一、相关简述

 

建设项目审计可以保证项目资金的合理使用，提高资金的使用效率，严格控制项目成本，提高资金的使用效率。它不仅可以实施经济监督，还可以实现投资效率控制。特别是随着我国市场经济体制的不断完善，建设项目投资主体的多元化趋势越来越明显，迫切需要参与建设项目审计，有效规范项目建设程序，降低风险。

 

项目审计中存在风险的主要原因是管理机制不够明确，招标无效，施工程序违规。虽然我国目前的项目管理体系是三位一体的，但实际上施工、管理、审计、成本和监理部门之间的合作较少，建设项目管理和决策体系缺乏必要的刚度，制度缺失相对严重。施工程序是投资项目建设客观经济规律的反映，也是建设项目自然规律的需要，必须严格遵守。长期以来，许多部门积极经营项目，争取资金，但对前期工作重视不够，成为设计、审批、施工的“三边工程”，严重违反基本施工程序。

 

此外，注册会计师的独立性将在很大程度上影响审计风险控制能力。从博弈理论的角度来看，注册会计师审计的独立性水平是各方力量相互博弈的结果。这个结果会随着力量比较的变化而变化。它不是静止的，而是一个动态的过程。结合我国的具体情况，虽然注册会计师对企业管理有一定的经济依赖性，但审计不独立造成的负面影响也会损害其声誉，审计环境对审计师审计独立性的监督约束作用需要进一步加强。注册会计师在审计中所表现出的审计独立性与专业技能的偏差，体现了审计师重视自身声誉，选择优质审计客户的结果。在项目审计独立性博弈中，涉及公司管理、市场力量、中小股东力量、法治力量和监管力量。面对被审计公司经理的经济贿赂，注册会计师会失去一定的审计独立性，随着经济贿赂金额的增加，失去水平会增加。

 

二、建设项目审计风险影响因素分析

 

正是因为建设项目涉及面广，内容复杂，对注册会计师的专业要求高，建设项目审计存在一定的风险。在审计过程中，影响建设项目审计风险的因素很多，具体来说主要有以下几个方面。

 

首先，每个相关利益相关者对审计都有不同的期望和需求。对于同一建设项目，不同的相关利益相关者在审计过程中有不同的审计需求和审计目标。对于建设单位，目标主要集中在尽可能降低工程成本，提高工程管理水平和质量，进一步提高工程效益和经济效益；具体施工单位要求在保证施工安全的基础上实现经济效益最大化；建筑业政府监督机构审计效益高，保障建设项目经济效益和社会效益最大化。从各相关利益相关者的审计目标和预期来看，其出发点和重点不同，正是由于目标不同，对审计的影响不同，导致审计风险和审计结论的偏差。就审计影响而言，项目各相关利益相关者将特别关注审计部门和内部审计人员，造成不可预测和控制的风险。

 

第二，审计环境对审计有一定的风险。对于建筑工程，不同施工阶段实施的审计内容不同，包括工程设计审计、施工管理审计、财务收支审计等。审计内容较多，审计涉及的管理部门较多。结合建筑审计的外部环境，现代建筑企业在激烈的市场竞争中受到经济利润最大化管理目标的影响，在日常财务管理中可能存在财务信息不真实甚至会计欺诈的问题，这将在一定程度上增加工程审计的风险。同时，就工程内部而言，相关部门能否严格遵守施工中的审计制度，管理者素质是否达标，都会对工程审计风险产生很大影响。

 

第三，建设单位审计内容和审计要求的扩大和提高也会对审计风险产生一定的影响。与一般审计项目相比，建设项目审计涉及内容丰富，各方面更加关注，审计要求也扩大和改进，在项目审计中，内部审计人员不再局限于原简单的建设资金投资和使用，发布的评价审计意见不再是原静态评价。在项目审计中，更多地转向评价、监督和绩效管理，要求内部审计人员重点跟踪和监督项目的整个过程。在监督中，不仅要注意建设资金和建设成本，还要对建设项目过程中的经济责任和项目绩效状况进行实时跟踪审计。

 

第四，内部审计人员的个人素质也会对工程项目的审计风险产生影响。一般来说，工程项目涉及的内容比较多，技能知识也比较专业。正是由于建设项目审计所体现的高科技专业性，相关工程项目的内部审计人员不仅需要掌握必要的财务知识，还需要掌握一定的工程专业知识。只有这样，他们才能满足建设项目的审计需求。但就目前的工程项目审计实践而言，很多内部审计人员并不了解和掌握工程项目的工程结构和施工相关要求，与施工相关的审计任务非常困难，承担的施工审计项目无法达到应有的质量标准，在一定程度上提高了工程项目的潜在审计风险。此外，从事建设项目的内部审计人员的职业道德、敬业精神和工作责任感也会对审计项目结果的公平性、客观性和真实性产生非常重要的影响，也会直接影响建设项目的审计质量。