法治是市场经济和社会的主要特征。依法行政是国家在市场经济环境中需要遵循的重要原则。税收征管行为的审计主要是指对税务机关税收征管行为的合规性和合法性的审计。税收征收是纳税企业和纳税人应纳税的征收和管理，因此税收审计工作也需要扩展到纳税人或纳税单位。

 

一、风险评估在税务审计调查中的重要性

 

税务审计工作与一般财务收支审计工作存在一定差异[1]。在调查纳税单位税收征收入库的账单凭证的基础上，确定税务机关税收征收行为的合理性和合法性是税务审计工作的主要内容。税务审计工作向纳税单位的延伸是这项工作有效性的保证因素。换句话说，在税务审计工作的过程中，内部审计人员不仅要关注税务机关自身的征收管理会计数据，还要客观分析一些风险因素。因此，风险评估在税务审计工作中的应用是客观分析税务管理中存在的漏洞和问题的工作形式。风险评估的应用可以使内部审计人员有效地揭示税收征收工作中存在的问题。

 

二、税务审计的切入点

 

（1）在分析原税收政策的基础上，确定税务审计的研究对象

 

审计工作开展前，税务审计人员需要了解国家近年来出台的一些税收政策，充分把握税务机关在当年税收计划实施过程中遇到的创收因素和短期收入因素，从而充分把握税务机关在税收计划实施过程中遇到的创收因素τ根据政策相关延伸调查单位确定[2]。调查工作的主要目的体现在以下几个方面，一是税务机关实施新的国家税收政策，二是税务机关在税收工作过程中不存在税收或税收问题，根据国家最新的税收政策，税务机关必须对机关事业单位的行政收费项目征收营业税。税务机关实际工作中税收的实施可视为风险因素。在这种情况下，审计部门需要将与该政策相关的机关事业单位视为税务审计工作的延伸研究对象。这些机关事业单位可能存在的增值税漏缴问题是审计工作中不可忽视的问题。

 

（2）在分析欠税大户的基础上，确定审计延伸调查单位

 

欠税问题是税收工作过程中常见的问题[3]。在将风险评估应用程序提供给税务审计工作后，内部审计人员需要要要求税务机关提供大型税务拖欠者的名单和各自的税额。在将欠税额度视为税收征收工作中的风险因素后，内审人员可以在综合分析判断的基础上，对相关信息进行分类排队，以确定需要扩展的调查单位。分析了公司欠税问题的原因后，内审人员可以判断欠税公司欠税额度的真实性和合法性。在审计企业欠税问题的过程中，内审人员需要将以下几个方面视为审计工作中的一个重要因素。一是内审人员在审计过程中需要分析企业实际欠税数量和税务机关提供的欠税数量，从而判断税收征收过程中可能出现的隐瞒税源、少报欠税等问题。二是内部审计人员必须对欠税公司年终存款余额和企业欠税数量进行比较分析，判断税务机关在税收征收过程中是否存在私人停税、缓税等问题。

 

一些欠税企业存在资金紧张的问题，这些公司在银行的存款金额通常低于公司的欠税金额。在欠税原因合理的情况下，企业未通过法定程序请示延期纳税的，可以判定公司欠税程序不符合规定。在这种情况下，审计部门需要责令税务机关限制欠税企业完成审批程序，并要求税务机关根据企业情况给予一定的经济处罚。如果欠税公司的银行存款额度高于公司的欠税额度，则可以确定公司有能力偿还应纳税额。如果税务机关对这类企业进行了批缓，内审人员可以认定税务机关有违规批缓欠税的行为。若税务机关未对企业进行审批，则可表明企业存在恶意拖欠税款的行为。认定企业恶意欠税行为后，内审人员必须审计税务机关对企业欠税行为采取的措施。如果税务机关在企业欠税期间没有对企业采取催款手续，也没有对企业采取必要的强制措施，审计部门可以认定税务机关存在不征税的问题。

 

（3）以大税源作为税务审计的延伸研究对象

 

税源大户是地方财政的支柱[4]。将这些纳税大户纳入税务审计延伸研究对象，可以让审计部门及时发现税务征收过程中存在的问题。审计工作开始前，内部审计人员需要让税务机关提供这些企业的纳税信息，从而在深入分析这些信息的基础上，审计税务机关的纳税合理性。税务机关在征税过程中是否存在漏税、下一年度预征税的问题，是审计工作中的一个关键因素。此外，公司与税务问题相关的一些会计、报表和相关凭证也是审计工作中不可忽视的内容。在审计过程中，内部审计人员必须重点审计这些数据。

 

（四）对享受免税照顾的企业进行审计调查

 

减免税政策是我国帮助公司发展的重要政策。审查税务机关政策性减免税公司的审批程序和审批文件，是了解企业减免税情况的有效途径。税务机关为用户提供的减免税方式主要包括以下两种内容：一种是“先征后退”的税收征收方式，另一种是直接减少企业应纳税额。在这些享受免税政策的公司中，公司的直接减免税可以看作是一个风险因素，因此内部审计人员需要将这一问题视为税务审计工作中的一个关键因素。一些企业的免税政策有时间限制。内部审计人员必须调查税务机关是否在公司免税政策期限过后未向公司征税，部分企业以“校办工厂”、“安置下岗工人”的名义骗取免税政策。

 

三、结语

 

税务审计是揭露税务机关在税收征收过程中可能出现的深层次问题的重要途径。充分分析可扩展目标的风险因素是提高税务审计工作有效性的重要途径。内部审计人员的个人素质也是影响审计工作有效性的因素。风险评估在税务审计工作中的应用可以很好地加强审计工作的客观公正性。