整合审计下内部控制审计对报表审计质量的影响

 

（1）基于“知识溢出”效应的考虑

 

根据知识溢出效应的理论思想，内部控制审计和财务报表审计在具体审计过程中在审计程序和范围上存在诸多相似之处。在风险导向审计模式下，内部控制审计结果可以直接用于业务报表审计过程中。例如，内部控制审计过程中内部控制系统评估的一些证据可以直接应用于财务报表审计的风险评估环节；通过财务报表审计对企业实际业务的观察和理解，纠正以往对内部控制的理解偏差，提高内部控制审计质量。因此，通过这种资源的共享，不仅可以获得协同效应，还可以降低交易成本；它不仅可以降低审计成本，而且有助于提高审计质量，降低企业财务重述的可能性。

 

（2）考虑事务所的“独立性”

 

在综合审计模式下，企业的两种审计业务（即财务报表审计和内部控制审计）将由同一会计师事务所进行审计，这必然会提高企业在公司整体业务费用中的比例。根据经济相关假设，企业审计费用越高，公司越容易对客户形成经济依赖，特别是当客户审计费用占公司总审计费用的比例较大时，这种情况更加明显。此时，为了稳定重要客户之间的关系，公司的独立性必然会减弱，对财务报表审计的质量产生不利影响。

 

（三）考虑事务所的“声誉”

 

与只承接一项审计业务（即财务报表审计）相比，承接一体化审计业务必然会为公司赚取更多的审计费用。原因不言而喻，内部控制审计费用的存在必然会增加一家公司的整体审计费用，即财务报表审计费用与内部控制审计费用之和。高回报必然面临高风险，审计工作也是如此。随着审计费用的增加，公司承担的风险也更大，相应地，审计失败后的诉讼风险和声誉损失的成本也更高。如今，随着公司之间竞争的日益激烈，理性的公司更倾向于向外界传达公司的积极信息，更有理由维护公司多年来积累的声誉。因此，对于总审计费用较高的公司，公司将有动机执行更多的审计程序，不会因为担心成本而压缩甚至省略必要的审计程序，从而更确定审计风险控制在可接受的范围内。因此，在综合审计下，由于公司声誉的存在，审计质量可能会提高，公司财务重述的概率会降低。