审计质量评价

 

（1）审计判断过程与结果的关系

 

在既定的审计环境下，审计人员通过完成审计判断任务来实现判断，即审计判断过程的结果。两者之间的关系主要表现在：

 

（1）判断过程对判断结果的决定作用。根据有限理性理论，过程理性强调具体判断标准和程序的过程；结果理性强调结果对预定目标的一致性，而不关心结果的判断过程。结果总是一定的判断过程的结果。只有确保判断过程的理性，结果才能被接受。在复杂的审计判断环境中，审计人员不能完全准确地理解被审计对象，因此不能以理性的方式实施审计判断，只能依靠一定的理性过程来减少不确定性[11]。因此，在有限理性的前提下，理性的结果是理性过程的必然结果，理性的审计判断过程决定了理性的审计判断结果。

 

（2）判断结果对判断过程的反馈。事实上，审计判断结果的出现可以作为审计判断过程结束的标志，审计判断结果形成在判断过程中，是判断过程的结束，判断过程的合理化程度直接决定了判断结果的质量水平。因此，审计判断质量评价标准的构建应从审计判断过程和结果两个层面考虑。

 

（2）审计判断过程和判断结果的质量评价标准

 

在审计判断的编辑和评价中，审计判断信息的程度影响甚至决定了审计判断的质量。审计人员在处理高度全面的审计判断任务时，必须根据不同的重要性水平合理选择大量的审计判断证据，快速有效地实现各级审计判断目标。因此，证据选择的适当性是衡量审计判断过程质量的标准。

 

审计判断过程目标的实现是实现下一个判断目标的基础，因此对于同一审计判断任务，判断目标明确，严格遵循审计规范的判断主体应遵循相同或相似的判断过程。因此，高质量的判断过程应该是可重复的，具体来说，当审计判断对象时，如果注册会计师按照一定的判断过程得出审计判断结论，其他注册会计师也根据注册会计师的判断过程得出相同的结论，表明注册会计师的判断过程是高质量的。

 

审计人员提供付费服务。他们必须考虑完成审计任务所需的时间。从缩短审计程序中审计判断耗时的角度来看，可能会产生更好的效果，即提高编辑和评价阶段的速度[13]。然而，审计判断任务的复杂性是审计人员试图缩短判断时间的最大障碍。如何优化审计判断过程，提高审计判断效率，是区分审计判断质量的重要标志。

 

高质量的判断过程是创造高质量审计判断的核心。注册会计师只有选择合适的审计证据，实施可验证、高效的审计判断过程，才能取得同行普遍认可的判断结果，广泛认可的判断结果是高质量审计判断过程的体现。由于审计判断结果的质量水平是资本市场参与者最直接的感知，因此将其作为审计判断质量评价框架的逻辑终点。

 

（三）审计质量评价指标

 

审计质量评价指标可分为审计管理质量评价指标和审计业务质量指标。评价审计管理质量指标必须反映审计组织编制审计项目计划、设置审计组织职责和权限、使用审计人员和组织分工、审计合规性、审计执法检查、审计项目评价、审计档案管理等内容要求。评价审计业务质量指标的内容应包括审计方案、审计方法、审计工作草案、审计证据、审计报告、审计意见和审计决定。