一、引言

 

在市场经济的发展中，审计监督作为经济监督的重要组成部分，越来越体现其重要性，逐步形成了由政府审计、内部审计和民间审计机构组成的审计监督体系。其中，民间审计在市场经济中的突出地位和重要作用已被大量事实证明。但一系列问题也日益出现，其中最突出的是民间审计的独立性。关于民间审计的独立性，国内外业内人士普遍认为注册会计师的独立性包括两个方面――本质上的独立性和形式上的独立性。本质上的独立性是无形的，难以衡量的；形式上的独立性是有形的，可以观察到的。形式上的独立性是本质上独立性的重要保证。对于注册会计师来说，无论他们的业务技能有多高超，如果他们失去了独立性，他对财务报表的意见对使用和依赖这些意见的客户、投资者、债权人和政府机构都毫无价值。独立性是客观公正的基础，是注册会计师的灵魂。

 

二、影响民间审计独立性的因素

 

审计独立性是审计机构和人员与相关利益相关者保持中立的状态，包括机构设置、人员、财务和工作的独立。因此，影响民间审计独立性的因素应包括审计组织和审计人员。

 

1、影响审计组织独立性的因素

 

(1)审计费。首先，未支付的审计费：如果以前的审计费长期未支付给审计人员，对当年的审计费具有重要意义，审计人员可能与被审计单位的经营成果有直接的利益关系，审计人员的独立性将受到怀疑。二是低价招揽：在国外，学者将审计费中的“低价招揽行为”现象称为“低价招揽行为”low balling“，低价招揽客户是指会计公司为了吸引审计业务，将最初几年的审计费用设定为低于其成本，并希望通过长期的审计协议来弥补以前的损失。低审计费是社会降价竞争的产物，降价竞争的根源在于企业对注册会计师高质量审计服务的需求不足。会计师事务所采取低价招揽客户的本质是一种审计业务承包策略。为了获取利润，会计师事务所必须减少必要的审计程序，以降低审计成本。因此，审计市场上低价招揽客户的行为直接损害了审计质量。第三，审计公费的限制：中国会计师事务所的主要收入来源是向客户收取的审计公费，使其难以在形式和本质上保持独立。注册会计师接受审计客户的委托，在经济责任关系中以独立中介的身份向公众承担报告责任，但向委托客户收取审计费。审计质量必须以审计公费为后盾，但在我国审计公费普遍较低的情况下，审计质量难以保证。因此，审计双方都应确定合理的收费基础。虽然我国在《职业道德准则》中规定“会计师事务所不得以降低收费的方式承担业务”。但由于目前的会计市场“僧多粥少”，竞争日益激烈，会计师事务所总能找借口以不正当的方式增加客户名单和收入。因此，那些坚持客观意见的独立审计师可能会被那些屈服于商业利益的人淘汰。如果客户提出过高的审计报酬，他们也希望注册会计师能得出有利于他们的审计结论。因此，“审计公费”对注册会计师独立性的影响是直接的。

 

（2）与客户发生诉讼关系。一旦会计师事务所和注册会计师与客户发生诉讼关系，无论双方是相互对抗还是相互寻求，都会损害审计独立性。在这种关系下，注册会计师很难对会计信息进行客观公正的评价。

 

（3）审计关系的变化。目前，我国“谁委托谁付款”的独立审计支付方式是委托人（第一关系人）委托注册会计师和会计师事务所（第三关系人）对被审计单位（第二关系人）进行审计。但现实中，委托人委托注册会计师审计自己的现象，委托人与被审计人的结合打乱了审计关系的有序平衡。在这种情况下，注册会计师及其会计师事务所为了生存，很可能会屈服于公司管理部门，违背意图出具与事实不符的审计报告，以保留客户和业务，从而破坏注册会计师审计的独立性。甚至有些客户也通过招标聘请会计师事务所，为了获得客户，公司降低了成本，使成本收入远低于审计成本，从而影响了独立性。

 

（4）公司组织形式和民事法律责任的缺陷。中国会计师事务所有两种所有制形式：合伙制和有限责任制。但大多数公司都采用了有限责任公司的性质。会计师事务所业务的特殊性决定了其属于脑力劳动密集型企业。因此，会计师事务所固定资产少，发展积累少，难以独立法人资格承担相应的赔偿责任。一旦出现问题，就很难追究其经济责任。因此，审计收入与公司可能承担的审计风险严重脱节。这导致了机会主义行为的泛滥，一旦盈利，审计独立性就完全被遗忘了。

 

我国同样存在的问题是违约会计师事务所和注册会计师处罚不够，民事法律责任执行机制不完善，削弱了民事法律责任对注册会计师审计行为的约束，也严重挫伤了投资者对注册会计师的信心，导致审计独立性无法得到有效监控，审计工作缺乏可信度。

 

2、影响审计人员独立性的因素

 

审计人员的独立性可能受到自身利益、自我审查、亲密关系和胁迫威胁的潜在影响。

 

（1）自我利益的威胁。审计人员在寻求自身利益的过程中产生的威胁，包括情感、经济和其他方面的个人利益。他们自己的利益包括直接利益和间接利益。直接利益主要表现为：持有客户公司的股票，向公司借款，与客户有业务关系。间接利益是指注册会计师与客户之间密切但非直接的财务利益关系，主要包括过度依赖向客户收取全部费用、担心失去业务、与客户有密切的业务关系等。这些直接或间接的利益可能会威胁到审计人员的独立性。

 

（2）自查威胁。这种威胁发生在审计师检查自己或同一事务所的其他人的工作中。一般来说，很难保持客观的立场。例如，当为客户提供审计服务，需要重新评估以前的验证业务或非验证业务的结果或判断时，可能会威胁审计人员的独立性。

 

（3）信任威胁。审计人员受到客户亲密关系的影响。亲密关系主要是指审计人员上下三代直系亲属中的一些人具有客户公司的财务利益或商业地位。会导致公司成员和客户的利益过于一致，从而影响审计人员的独立性。

 

（4）胁迫威胁。审计人员受到或被认为是在审计客户或其他利益集团的公开或秘密胁迫下。例如，与客户在会计处理上存在差异，受到解雇威胁，受到要求不当缩小工作范围的压力，以降低收费。这些威胁都会影响审计人员的独立性。

 

三、结论

 

在实践中，审计独立性是各种力量和利益的平衡。民间审计在市场经济体系的形成和运行中发挥着极其重要的作用。进一步提高独立性，确保实践质量是民间审计不断发展的必要前提。加强民间审计的独立性，需要全社会共同努力，为民间审计创造公平公正的客观环境，实现独立审计。