现代企业的主要特点是所有权和经营权的分离，而拥有所有权的所有者和游泳经营权的经营者都是企业的控制主体，因此可以统称为双控制主体。现代企业双重控制主体的存在反映了“控制与控制”关系的特点：一方面是所有者对经营者的控制，因为所有者有权对经营者进行评价和任免，也决定了其薪酬水平，因此可以说经营者的经营是在所有者的监督和控制下进行的；另一方面，虽然所有者拥有企业的最终控制权，但在经营过程中，企业的控制权实际上是经营者所拥有的，所有者必须依靠经营者的“努力”工作来实现资本的扩张和企业价值的增加，从这个意义上说，所有者受到经营者的约束和控制。这两个相互依存、对立、统一的控制主体，或许就是现代企业制度的魅力所在。在这里，我们不想讨论现代企业制度的优缺点，只想讨论现代企业制度下会计控制的作用以及如何加强。可以肯定地说，现代企业制度对会计控制的实施提出了更新和更高的要求，加强会计控制是现代企业制度实施的根本保证。

会计控制是现代企业制度顺利实施的保障机制

从广义上讲，会计控制既包括“会计控制”，也包括“会计控制”。“会计控制”是指通过会计工作和会计信息对企业生产经营活动的指挥、调整、约束和促进，使企业实现效益最大化的目标；所谓的“会计控制”是指对会计工作及其质量的控制，是对控制者的再控制。在实践中，这两个方面都需要会计控制，都是为了保护所有者的经济利益，是经营者履行委托经济责任的重要管理环节。可以看出，会计控制是两个控制主体之间建立的相互信任的桥梁，即控制地位、控制利益和控制目标不平等、不一致甚至相互对立和矛盾，是现代企业体系建立和发展的保障。

首先，对于企业所有者来说，他最关心的是投资资本的安全性和回报性，即实现资本保值增值的目标，这一目标的实现必须有效的会计控制。会计控制的重要目标之一是保证会计信息的质量，即使会计信息符合质量特征的要求，如真实性、相关性和及时性。真实的会计信息是所有者控制经营者的基本依据。所有者可以通过会计信息及时了解企业的财务状况和经营情况，通过对会计信息的分析，掌握资本的安全性和盈利能力及其对企业长远发展的影响因素，从而对经营者进行必要的干预。此外，会计控制可以促进企业经营效益最大化目标的实现，这是所有者控制企业和经营者的目的，并符合企业价值最大化的基本目标。可以看出，会计控制是保护所有者利益的关键。没有有效的会计控制作为现代企业制度的支持，维护现代企业所有者的利益将成为空谈，现代企业制度的建立和实施将成为泡沫。

其次，对于经营者来说，会计控制是履行委托经营责任、实现企业经营效益最大化目标的重要保障。现代企业的特点之一是经营者与所有者之间的经济联系是一种合同关系，“财产所有者对经营者的合同责任，称为委托经济责任”，“委托经济责任是报告责任，是责任承担人向有关方面报告其行为过程和结果的责任”。[1]可以看出，受托经营者有义务根据所有者控制企业的要求提供相关的会计信息，这是经营者履行受托经营责任的必要条件。当然，向所有者提供会计信息只是履行委托应急责任的一种形式，其内涵必须保证实际经营利润，只有经营者实现经营效益最大化的目标，才能履行委托经济责任，经营者利用会计信息实现资本流、物流甚至经营链的会计控制过程是实现企业效益最大化经营目标的过程。因此，没有会计控制，经营者既不能实现经营目标，当然也不能履行委托经济责任。

此外，会计控制可以协调所有者和经营者之间的利益冲突，使控制双方建立相互信任的关系，以确保现代企业制度的顺利实施。企业所有者和经营者处于不平等的控制地位，有不同的控制目标，特别是在信息需求和利用方面的“不对称”和“外部”，借助会计控制可以限制双方的行为，并在未来的合理运作中发挥作用。这不仅可以规范经营者的行为，而且可以鼓励所有者采取“约束+激励”的科学控制方法，调动经营者管理企业、赚取利润的积极性，使现代企业平衡稳定发展。