公认会计原则（GenerallyAcceptedAccountingPrinciples，以下简称GAAP)是会计规范中的一种重要形式，在会计理论中发挥着重要作用。从某种意义上说，会计理论的研究和发展过程是公认会计原则的研究和发展过程。从世界各地来看，公认的会计原则最早出现在美国。美国花费了最多的精力和财政资源来阐述和发展公认的会计原则，美国一直认为其公认的会计原则是世界上最详细和完善的，制定程序也是最完整、最开放和最独立的。然而，随着社会经济的发展，美国会计准则的应用逐渐出现了一些问题。

 

美国目前的会计准则大多是规则导向标准，最典型的是衍生金融工具、员工持股计划、租赁等相关标准。过于详细的标准导致了美国财务会计准则委员会（TheFinancialAccountingStandardsBoard，以下简称FASB)启动“标准超载”项目应对。因此，对“会计准则超载”问题的讨论越来越受到关注。

 

会计准则超载的表现及其原因

 

会计准则超载（AccountingStandardsOverload）又称过度会计准则，是指会计准则的数量、细节和复杂性，也是指由此产生的过度附注和难以发现特定问题的所有相关会计规则。FASB标准超载项目包括：简化（simplification）、编纂（cod ification）以及披露超载（disclosureoverload），其中，会计信息披露超载最为严重，也是近年来会计界讨论会计准则超载问题最多的课题之一。

 

会计准则的超载通常与会计准则的扩展有关。以下情况被认为是会计准则超载的具体表现[1]：

 

（1）标准太多：到目前为止，FASB已经制定了148项会计准则，其前会计程序委员会（CommitteeonAccountingProcedures，以下简称CAP)共发布51号研究公告和会计原则委员会（AccountingPrinciplesBoard，以下简称APB)发布的31份APB意见，只要不被FASB公告所取代，就会继续有效。三个相继上任的标准制定机构发布的标准比较详细，可操作性强，但内容比较分散。据统计，美国所有的GAAP都有4530页，其中大部分是专门针对实践中的一个问题制定的[2].

 

（2）过于详细的标准：与国际会计准则相比，FASB标准更注重技术细节的规定，强调财务报表必须符合GAAP的技术要求。过分强调技术细节会导致忽视原则，给企业滥用标准的机会。企业可以在技术安排和操作上按照标准进行交易，避免报告交易的实际经济意义，轻松逃避标准的约束[3].

 

（3）一般目的标准不能满足编制者、用户和注册会计师的不同需求。例如，在以下方面，一般目的标准不能提供区别：

 

1. 公开募股和非公开募股的主体；

 

2. 年中期财务报表；

 

3. 大企业和小企业；

 

4. 审计和非审计财务报表。

 

（4）过度披露和复杂测量，或两者兼而有之

 

这种情况的形成不是一天的工作，而是一个严重的问题。导致标准超载的因素有很多：

 

首先，基于减少专业判断的考虑，会计准则对需要披露的范围制定了更明确的规定。对于需要披露的问题和不需要披露的问题，标准制定机构开始发布大量标准，目的是不留下过多的判断，减少与会计原则相关的诉讼数量。许多编辑和审计人员越来越不愿意在会计估计、不确定性和内部主观性领域进行专业判断。相反，他们试图要求详细的规则和边界测试，以减少内部主观领域需要实施的判断。

 

其次，会计准则根据保护各类利益相关者的需要，对披露程度作出了详细规定。

 

包括公众和投资者在内的会计信息用户对会计信息的需求结构具有广泛性、差异性和可变性。不同用户和用户的不同用途对信息的需求结构不同。信息是决策的基础，信息的充分性应该能够保证决策的科学性。这种充分性要求广泛，包括企业内部信息和企业外部信息。内部信息应包括财务信息和非财务信息、历史信息和预测信息；外部信息应包括其他微观主体、宏观经济和市场形势，甚至国际市场。

 

因此，为了保护公共利益，帮助投资者个人，更好地满足许多用户的需求，需要更详细的标准和披露，产生了各种政府和大量的专业规章制度和披露要求。

 

第三，会计准则制定团体的增加使得美国的会计准则超载问题更加严重。

 

在美国，除了财务会计准则委员会，如证券交易委员会（SecuritiesandExchangeCommission，以下简称SEC)、美国注册会计师协会(包括会计准则执行委员会)（AccountingStandardsExecutivesCommittee，以下简称Acsec，)和审计准则委员会（AuditingStan dardsCommittee，以下简称AuSec)、紧急问题工作组（EmergingIssuesTaskForce，EITF以下简称EITF)，在一定程度上还包括国会等其他团体，也影响了公认会计原则的发展和相关披露。具有会计后果的国会行为有[4]投资税抵免的会计处理和《外国行贿法》（ForeignCorruptPracticesAct）的颁布等。此外，标准本身不仅太多，而且太窄，很难应用于所有可能的情况，而且需要太详细的指导。