成本会计正在经历前所未有的变化。这种变化主要体现在两个方面：一是成本会计的技术手段和方法不断更新，会计电算化已经或正在取代手工会计，并在企业中建立内部网络实时报告系统，实时报告系统（ real - time reporting system）成为可能。第二，成本会计的应用范围不断扩大。医院、计算机制造商、汽车工业、航空公司等传统行业不关注成本控制，投入了越来越多的成本控制能源。事实上，无论是银行、快餐连锁店、专业组织还是政府机构，成本控制都已成为不可或缺的[ 1 ] .

成本会计的新变化源于企业制造环境的变化和现代管理理论和方法的创新。然后两者都是由于外部环境的变化。企业外部环境的变化主要体现在以下四个方面：（1）大部分产品供过于求，导致市场竞争日益激烈；（2）产品需求多样化，客户对产品质量要求越来越高；（3）国际化趋势不可阻挡，国际分工合作越来越密切，国际竞争越来越激烈；（4）新技术、新技术的创新已成为一种普遍趋势。上述外部环境的变化不仅要求企业的制造环境有利于过去，而且要求企业管理创新管理理论和方法。

 

新制造环境对成本会计的影响

 

与传统制造环境相比，新制造环境充分利用了现代科技的最新成果，表现为自动化和计算机化。新的制造环境包括：

 

1、弹性制造系统（FMS） .是指利用机器人和计算机控制的材料处理系统，结合各种独立的计算机程序机工具进行生产，有利于产品制造程序的灵活性。使用FMS 最大的好处是可以从事产品多样化的生产，可以解决产品多样化、精致化的需求。

 

2、计算机辅助设计（CAD）、计算机辅助工程（CAE）以及计算机辅助制造（CAM）系统。计算机辅助系统不仅提高了计算机的功能，而且为制造商提供了更广阔的发展空间。使用计算机辅助系统可以降低劳动力成本，节省时间，提高工作效率。

 

3、制造资源规划（MRP Ⅱ） .指制造业使用的计算机管理信息系统。目前流行的材料需求规划（MRPⅠ）是MRPⅡ的前身。MRPⅡ帮助管理部门做出及时有效的投资和生产经营决策。

 

4、计算机集成制造系统（CIM） .是指以计算机为核心，结合FMS等、CAD、CAE、CAM 等待所有新技术系统，形成自动化制造程序，从头到尾实施，甚至达到工厂无人化的地步。

 

一旦企业实施自动化，生产力将大大提高，不仅降低成本，而且提高质量。但企业本身注意到，生产自动化不仅仅是购买自动化机器，公司结构也必须改变，员工技能和质量也必须提高，其管理模式也必须自动调整[2] .

 

面对新制造环境的影响，如果继续使用传统的成本会计技术和方法，将导致：（1）产品成本计算不正确。因为在新的制造环境下，机器人和计算机辅助生产系统在某些工作中已经取代了劳动力，劳动力成本的比例从传统制造环境中的20%开始 % —40 %降到现在不到5 %.但制造成本急剧增加和多样化，如果只用人工小时，很难正确反映各种产品的成本。(2)成本控制可能会产生反功能行为。传统成本会计将预算与实际业绩编制成差异报告，将实际成本与标准成本进行比较。在新的制造环境下，该控制系统会产生反功能行为。例如，为了获得有利的效率差异，可能导致企业片面追求大宗生产，导致库存增加。此外，为了获得有利的价格差异，采购部门可以购买低质量的原材料或大规模采购，导致材料库存积压的质量问题；为了获得有利的原材料数量差异，生产者可以将劣质产品转移到下一个过程，进一步扩大废物损失等。

 

针对传统成本会计不适应新制造环境的情况，美国会计学家提出了作业成本法（ activity - based costing ，ABC），ABC 法国在美国、日本、西欧等国家的企业，特别是竞争激烈、劳动力成本低的高新技术企业，得到了广泛的应用。ABC 该方法是将生产产品所发生的所有操作，如质量检验、机器维护和客户服务，分配到产品成本中的成本计算方法。这种方法比传统的成本计算方法更精细，成本数据更准确。ABC 该方法将制造成本收集到不同的成本数据库中，然后使用自己的分配标准分配制造成本。传统的成本计算方法只根据一两种不同的标准将制造成本分配给产品。总而言之，ABC 法律提供了更明智的决策数据。根据作业成本法，ABC 法律发展为作业基础管理（activity – based management ， ABM） .简单来说，就是ABC 在法律的基础上，利用操作成本信息，帮助管理者找到不增值但消耗资源的操作。ABC 法律提供的成本信息还可以促使管理者重新设计整个价值链中的操作活动，以节省企业资源。

 

ABC 与ABM 它是由美国学者创造的，以适应成本会计的新制造环境，并得到了企业界的认可。一些高新技术企业得到了应用，取得了显著的效果。由于中国的国情与西方发达国家不同，中国绝大多数企业还没有实施ABC 法律的条件是，这是因为我国大部分企业仍然属于劳动密集型企业，间接成本在产品成本中所占比例较小，ABC的实施法律意义不大。但是，，，ABC 法律启发了我国制造费分配改革。