电子商务对成本会计的影响

 

1．缩小生产成本的收集范围，挑战传统的标准成本控制或定额成本控制。在传统制造体系下，生产经营过程中与产品生产相关的费用均为生产成本，其中直接材料和人工成本直接计入产品成本。电子商务环境采用及时生产系统实施零库存、零缺陷，强调完全消除无附加值运行时间，不将库存成本、劣质加工成本等成本作为正常生产成本，而是生产过程中的各种损失，作为生产过程中的浪费。也就是说，及时生产条件下生产成本的收集范围小于传统成本会计中生产成本的收集范围。这将使传统的以差异分析为主要内容的定额成本制度和标准成本制度无法有效控制成本。因为，一是传统标准或定额成本中的许多正常生产成本，如库存成本、劣质产品加工改造成本等，在及时生产中被视为浪费。二是定额成本或标准成本制度鼓励有利差异可能损害及时生产系统的目标，如采购人员为了获得有利的价格差异，可以购买劣质原材料或大量采购以获得折扣利益，生产车间为了获得有利的劳动效率差异，可以片面追求大规模生产等，这将不可避免地导致废物、劣质产品或库存的增加，从而违背及时生产系统的综合质量管理和零库存目标。

 

2．直接成本与间接成本之间存在着相互转化的趋势，产品成本构成比例发生了变化。在电子商务环境下，及时生产系统的使用大大提高了成本收集的功能，导致了直接成本和间接成本之间的相互转化趋势。一方面，单元生产取代了部门结构生产，产品生产所需的所有加工程序都在制造单元内完成，多技能工人取代专业工人，分散的安全服务取代集中服务，使同一制造单元的直接相关成本，包括传统上被认为是间接成本的设备维护、维护折旧、材料消耗等成本可以直接属于单元生产的产品，大大提高了产品成本的可归属性，有利于企业正确计算产品成本，有利于管理部门做出充分的技术经济决策。另一方面，在电子商务环境下，机器人和计算机辅助生产系统在许多工作中取代了劳动力，直接劳动力成本在产品成本中的比例大大降低，从传统制造环境中的20个％－40％降到了不足5％，制造成本的比例大大提高。及时的生产系统简化了工艺，减少了分工，与操作过程的计算机化和生产过程的信息化相结合，使得少数人可以控制不同单元的操作。在这种趋势下，不仅劳动力成本的比例大大降低，而且与产品生产的关系也逐渐由直接转变为间接，根据直接劳动力成本分配间接成本显然不合适。

 

3．对成本决策方法的影响。确定经济订单量是决定库存成本的主要方法。利用经济订单量计算公式确定的经济订单量水平，可以最大限度地降低年度库存成本和储存成本之和。然而，在及时的生产系统条件下，“经济订单量”的方法已经不存在了。这是因为及时的生产系统要求企业实现零库存，要求日常订单到达量等于日常生产需求，材料的日常生产需求是最佳订单量，经济订单量方法失去了原有的应用基础和条件。

 

4．影响产品成本计算方法。在及时的生产系统中，企业的供应、生产、销售环节实现或几乎实现零库存，这意味着企业没有初期和期末库存的成本，本期的期间成本是本期生产的产品成本。由于生产成本不需要在完工产品和产品之间人工分配，产品成本的计算变得非常简单，分步法将大大简化。此外，由于及时生产系统采用制造单位组织生产，生产成本将更多地按照制造单位而不是产品批次收取。生产批量的缩小也使得为每批产品设置成本计算单不现实，因此，分批法的应用将受到限制。在电子商务环境下，强调产品的个性化，即产品的生产从工业经济时代的生产导向转变为市场导向，生产经营者应根据市场需求组织生产经营。产品的个性化导致了产品生产过程、原材料消耗的结构和数量、生产时间的不同。这种生产品种的多样化与传统工业经济中产品的单一化和批量生产发生了根本性的变化，使得传统成本会计中的分类法、分批法、分步法等方法无法满足新的要求。

 

5．对成本报表的影响。成本报表为内部报表，主要服务于企业内部管理。在电子商务环境下，由于网络技术的高度发达，新建的网络金融系统可以及时生成企业网上交易等经济业务的会计信息，企业可以随时提交满足管理者需求的及时成本报表，为企业管理者及时做出成本预测和成本决策提供依据。

 

6．对成本会计师的影响。正如美国《会计杂志》高级编辑罗文所说，“未来的会计师将扮演管理顾问的角色，其任务是收集、过滤、分析经济信息，并向管理部门解释信息。”电子商务信息的传输和处理应通过计算机操作来完成，这要求成本会计师不仅是一名优秀的计算机操作员，而且是一名高水平的会计师，能够熟练地使用各种会计软件。

 

基于以上分析，笔者认为在电子商务环境下，成本会计的发展应注意以下问题：

 

1．实施操作成本法。操作成本法是一种新型的成本计算和成本管理方法，基于生产自动化和计算机化，与及时的生产系统和全面的质量控制紧密结合。以成本运行为成本计算对象，即将企业具体特征的生产经营活动视为运行，根据成本动机确定分配率，将成本数据库的成本分配到产品中。在这里，成本动机是运行成本法的分配标准，最终将成本计算对象从数量基础转变为运行基础。间接成本的分配由全厂统一分配改为多成本数据库分配，缩小了间接成本的分配范围，使分配标准多样化。从而使成本管理的对象更加具体，提高成本信息的真实性和有用性。同时，根据生产线索及时控制运行、产品消耗运行、运行消耗资源，通过运行消除、运行减少、运行共享等运行管理手段降低成本，避免标准成本控制中追求有利差异的负面影响。

 

2.建立一个及时的报告系统。在电子商务环境下，企业应根据市场对产品的需求及时生产产品，要求管理者提前正确预测市场需求。作为一个企业，成本会计不仅需要提供过去的信息，还需要提供及时的信息。成本信息是企业的商业秘密，外部用户无权了解。

 

为保守商业秘密，企业应设置防火墙（filewall），通过确认访问者身份并赋予权限，限制用户访问数据库的程度。