成本会计的完善和发展

 

成本会计的内容指出了成本会计的改进和发展方向。根据现行成本会计的实际情况和现代管理的需要，迫切需要改进和发展成本会计。作者想谈谈以下几个方面。

 

(一)建立成本会计假设问题

 

成本会计作为一门独立的学科，应该有一个完整的理论体系。建立成本会计假设，确定成本会计原则，是发展和完善成本会计的重要组成部分。成本会计应建立以下基本假设作为成本会计工作的前提。1、假设成本对象。也就是说，在成本核算中，要根据谁受益谁承担的原则来确定成本的“归宿”，即确定成本核算的空间范围。成本对象可以是产品、经济业务、生产环节、流程、团队、车间或制造中心。显然，成本对象是分层的。2、假设公平分配。由于成本对象是分层的，当成本管理所需的信息与成本的“目的地”不一致时，原收集的成本需要在不同层次的成本对象之间转移。比如车间照明贵的“归宿”只能是车间，但当需要计算某一产品或某一团队的成本时，需要将原来的成本分配给产品和团队。公平分配假设是指这种费用的转移与其实际效益是一致的。

 

(2)成本会计一些基本概念的定义

 

准确界定支出、成本、生产成本、成本、成本会计对象等基本概念，是完善和发展成本会计的另一个重要组成部分。目前成本会计对这些基本概念没有明确的定义，不同场合同一概念的内涵和延伸不同，相互关系不明确；成本会计对象的表达既不统一，也不科学。笔者认为，支出应该是企业资产的流出，是会计主体与外界的交换关系，属于收付实现制的概念。支出应具有以下基本特征：（1）支出的发生必然伴随着资产的减少；（2）会计主体与外部的交换关系；（3）可以用货币计量；（4）计量以实际发生为基础。成本是与收入相对应的概念，发生在企业生产经营过程中的不同业务环节，组织管理生产，或制造产品，或销售产品，或获得其他收入。这种消费应与收入相匹配，以营业收入抵消。至于成本，马克思认为这是商品生产中物化劳动和活劳动的货币表现，这是成本理论的基础，揭示了成本在经济意义上的内涵。然而，在知识经济时代，由于生产环节的重要性下降；随着成本知识含量的逐渐增加，产品的成本结构发生了重大变化。研究表明，产品开发和服务成本在整个成本中的比例已达到45%％。因此，传统的成本概念难以全面界定和计量更广义的企业资源消耗，越来越不能满足现代企业管理的需要。笔者认为，在知识经济时代，企业的价值形式远远超出了人、财、物的范围，成本不再仅仅是财、物、人力活化劳动的消耗。成本应定义为：企业为特定目的的资源消耗。它揭示了会计意义上成本的内涵。根据这一定义，产品成本应该是产品从研发到售后服务的全过程的代价。包括上游成本(如研发)(如研发))、中游成本(生产加工)、下游成本（如售后服务）还应包括环境成本、人力资源成本和社会成本。只有这样，成本会计系统的运行过程才能适应经济运行主体的全过程，提供准确的成本信息。至于“生产成本”的概念是否存在，值得商榷。成本会计的对象应定位于成本会计，使各会计学科的对象涵盖整个会计学科，避免不同学科的交叉重叠。

 

（3）成本构成要素、成本计算模式和方法

 

成本由每个“成本”元素组成。如何反映成本要素，如何选择合适的“成本”要素转移分配标准，应该是改进和发展成本会计的另一个重要组成部分。现行成本会计对“成本”的反映至少有三个问题：一是不能反映企业产品的全部成本，也不能反映成本的经济内容；其次，生产成本按经济内容分类的含义不明确，现行成本项目不能真正反映经济用途。因为“直接”或“间接”只是人们根据成本计算对象，根据成本要素总结成本的会计技术工作问题；最后，由于制造成本、管理成本、销售成本比例上升，项目包含不同性质和内容，显然使用任何标准分配制造成本不能符合公平分配假设，管理成本和销售成本直接计入当期损益不完全合理。按照现行做法，成本信息必然会严重失真，使企业管理者的管理措施和生产策略极为盲目。笔者认为，要根据资金的性质和用途划分类别，降低管理成本、制造成本和销售成本的内容，增加成本项目。一方面，应能够提供管理所需的各种成本信息；另一方面，应能够实现成本会计、管理会计和财务管理的数据共享。

 

此外，现行成本会计只介绍制造成本会计模式，使产品成本不包括实际资源消耗，知识、技术、信息等资源消耗是传统成本会计的薄弱环节。笔者认为，成本会计应介绍所有成本计算模式和责任成本计算模式，同时介绍品种法、批量法和步骤法，研究项目成本法和运行成本法，实现基本数据的共享，为企业生产经营管理的全过程提供准确的成本信息。当然，为了实现这一目标，改革现行的成本会计报告系统是不可避免的。这也是完善和发展成本会计的核心内容。