围绕公司治理的需要，拓展管理会计体系-目标结构和方法结构

 

(1)目标结构

 

1．管理会计目标中包含的两个主要问题。会计目标实际上包括谁提供会计信息 (服务对象)和提供什么 (服务范围)两个问题。现行管理会计理论在这两点上的定位存在缺陷。

 

就服务对象而言，长期误解是将财务会计和管理会计分为外部服务和内部服务。一般描述为“财务会计主要满足外部信息用户的需求，管理会计主要满足企业的内部需求”。这一提法在理论上非常含糊，导致了许多歧义。最受批评的是，企业内部经理是否不关心财务会计提供的财务报告？人们还注意到，公司外部也非常关注过去认为属于管理会计范畴的许多信息。因此，会计信息系统的内外区分法越来越违背现实。事实上，从满足企业体系的最终目标来看，财务会计和管理会计没有本质的区别，可以和应该服务于公司的内部和外部。所有形式的差异都来自于信息披露强制性程度的差异。此外，财务会计信息的披露范围和质量要求也直接关系到政府的政策需求，而不是一成不变。因此，笔者认为，外部财务报告和内部管理报告的名称最好使用“强制性信息报告”和“非强制性信息报告”的名称更为合适。也就是说，所有必须按照法律要求披露的信息都属于“强制性信息报告”的范畴；没有强制性披露要求，但与公司治理和公司管理有关的其他信息属于“非强制性信息报告”范畴，由企业决定向谁提供、提供多少和如何提供。

 

就管理会计的服务范围而言，西方的主流观点是：一是为决策和计划提供信息，作为管理团队成员参与决策和计划过程；二是协助管理者指导和控制业务活动；三是鼓励管理者和其他员工实现组织目标；四是对组织中业务活动、部门和其他员工的绩效进行测量和评价；五是评价组织的竞争地位，与其他经理一起确保组织在行业中的长期竞争力。虽然这种说法涉及到公司治理领域，如鼓励经理实现组织目标，但总体上并没有充分反映公司治理的客观需求。笔者认为，管理会计目标必须明确指出服务于公司治理和公司管理的双重要求。为公司治理服务是管理会计创新的根本需要。借用“相关性消失”这句话，当代管理会计失去的最大相关性是没有充分关注公司治理的需要。传统的管理会计理念主要服务于公司管理层面，在解决实际信息需求方面非常不舒服。

 

2．管理会计的总体目标和具体目标。根据上述分析，会计两个子系统的总体目标是否可以表示：财务会计是为企业利益相关者提供充分有效的强制性信息，管理会计是为实现公司治理和公司管理的多重目的提供非强制性相关信息。管理会计的具体目标是：

 

首先，向公司利益相关者提供非强制性相关信息。在这一领域，有三个方面值得特别关注：一是未来的预测信息。与财务会计报告反映企业过去财务状况、经营成果和现金流相比，未来预测信息更与利益相关者的经济决策相关。至于预测信息披露的范围、程度和方法，信息供求双方将达到“平衡点”。第二，非财务信息。非财务信息有助于对企业的深入理解和评价，也有助于预测企业的未来。对于信息用户来说，非财务信息在某种程度上比财务信息更有价值。第三，社会责任信息。包括债权人、员工、消费者、供应商、政府、社区和公众的履行。

 

二是协助和审查管理决策。虽然这是管理会计的传统功能，但我们应该从反映企业战略发展的需要和长期经营中最好利用经济资源的要求中重新认识。

 

三是服务于内部控制、快速准确的信息传递和反馈机制。这里提到的内部控制包括两个层次：一是满足公司治理的需要，控制执行董事和首席执行官；二是首席执行官作为公司管理的重要形式，控制公司的日常运作。

 

四是建立激励补偿制度，为绩效考核和薪酬计划的确定提供依据。包括对董事会、监事会、总经理、责任中心及其各类员工的不同层次的评价和激励。

 

第五，为企业经营创新和组织制度创新提供信息支持。

 

以上具体目标没有区分哪些是服务于公司治理，哪些是服务于公司管理，因为它们在实践中往往交织在一起。但是，管理会计必须明确服务于公司治理和公司管理的目标。

 

(2)方法结构

 

目标结构决定了方法结构的基本方向，而方法结构的质量将限制目标结构。

 

当前管理会计方法体系的两个主要缺陷是：①直接针对“公司治理”层面的薄弱手段，也在一定程度上影响了企业高层对管理会计的重视；②方法大多是简单的积累，缺乏系统集成，与企业管理其他领域的界限不明确。

 

从实现公司治理职能的角度来看，管理会计应创造新的方法或改造传统方法，以满足以下要求：①公司价值 (或企业核心能力)评价；②编制前景财务资料；③内部会计与审计控制；④披露股东及其他利益相关者的利益保护信息；⑤CEO绩效责任的制定；⑥各管理层次的绩效评价和激励补偿系统的设计（包括制定高级管理人员奖励补偿合同）；⑦人力资本定价，等等。

 

实现公司管理职能的各种管理会计方法（如预测决策、预算编制、成本控制、责任会计等），主要满足内部决策和控制的需要，实现最佳资源配置。这种方法（包括概念）也应不断创新，特别是在管理会计活动中实施战略管理的指导思想。