21世纪管理会计主题：企业核心能力的培养

 

从宏观角度看，21世纪世界经济的基本特征是国际化、金融化和知识化；从微观角度看，人类社会将从工业社会转向信息社会，企业的商业环境发生了巨大的变化。“今天有三种力量，它们要么是独立的，要么是在一起的，正在驱使今天的企业越来越深入，让大多数董事和经理感到不安。”（迈克尔）。哈默，詹姆斯。钱皮，1998年）。这三种力量都是客户化的（Customers）、竞争化（Competition）和变化（Change），也就是所谓的“3C”。

 

面对这样的宏观微观环境，在企业发展过程中，市场份额比利润更重要，竞争优势比市场份额更根本，对企业发展的核心能力的影响更深远（Core Competence）——企业应对市场变化的能力。

 

（1）企业核心能力的基本概念

 

20世纪90年代，核心能力成为一种新的管理理念。它起源于1990年美国管理学家普拉哈拉德（Prahalad）和哈默尔（Hamel）《哈佛商业评论》上的一篇论文《公司的核心能力》。他们认为核心能力包括以下要素：（1）核心能力是企业独特的竞争优势，通过产品和服务给消费者带来独特的价值和效益；（2）核心能力将超越单一产品，反映在一系列产品中；（3）核心能力是其他企业难以模仿的能力。

 

如果20世纪是“竞争世纪”，那么21世纪将是“竞争世纪”。如果将企业竞争力视为层次结构，则可分为三个层次：（1）企业竞争力的表面。它是企业竞争力的体现，主要表现为一系列竞争力衡量指标（2）企业竞争力的中层。它是企业竞争优势的重要来源，决定了竞争力衡量指标的分数（3）企业竞争力的深层次。它是企业竞争力的深层土壤和真实来源，决定了企业竞争力的持久性。这是企业的核心能力。因此，企业的核心能力是企业竞争力的重要表现形式。

 

上述分析表明，企业的核心能力是企业内部一系列互补功能和知识的结合。核心能力可能表现为先进技术，如英特尔的微处理技术和佳能的图像技术，也可能表现为麦当劳在世界各地的快速服务体系等服务理念。无论如何，核心能力的本质是一组先进技术和能力的集合，而不是单一分散的技术或能力。例如，微型化是索尼的核心能力。它不仅包括产品设计和生产的微型化，还包括对未来市场需求微型化选择模式的指导。因此，核心能力可以被视为核心技术、企业管理能力和集体学习的集合（Prahalad and Hamel，1990年)。它涉及到企业的物理支持体系、独特的知识与技能、管理体系和员工价值观等因素。

 

客观地说，目前的会计体系（特别是财务会计）只关注企业的物理支持体系，而不关注企业独特的知识和技能、管理体系和员工价值观对企业竞争力乃至核心能力培养和提高的影响。核心能力高度依赖于企业组织及其人力资源（尼古莱。丁福斯等，1998年）。企业员工在很大程度上是核心能力的承担者。因此，如何为企业核心能力的诊断、分析、培养和提高提供相关信息，自然成为21世纪管理会计发展的主题。

 

（2）以核心能力培养为主题的管理会计基本框架

 

企业核心能力的诊断和分析首先要从外部环境入手，分析企业是否在一定的市场环境下拥有核心产品，然后评价企业的核心能力。一般来说，企业核心能力的评价主要包括:(1)支持企业核心产品和核心或主营业务的技术优势和专业知识是什么？(2)这种技术和专业知识的难度、先进性和独特性是什么？(3)企业能否巩固和发展自己的专业知识，能给企业带来什么样的竞争优势？(4)企业的竞争力强度如何？企业核心能力的培养和提升要从企业内部入手。

 

那么，管理会计如何为企业核心能力的诊断、分析、培育和提升服务呢？在我看来，20世纪90年代在美国兴起的综合绩效评价体系（The Balanced Scorecard）基本代表21世纪管理会计主题“从价值增值到核心能力培养”（Core CompetenceCultivation）“的转变。综合绩效评价体系从财务维度出发。（Financial）、顾客维度（Customers）、企业内部业务流程（Internal Business Processes）、企业学习与成长（Learning and Growth）等四个方面，对企业经营业绩进行综合评价（Robert S.Kaptan and David P.Norton，1996）。

 

在企业综合绩效评价体系的基本框架中，财务维度是最终目标，客户维度是关键，企业内部业务流程是基础，企业学习和成长是核心。企业核心能力的培养是一个动态的过程。企业要始终保持其核心能力，就必须依靠企业的学习和成长来建立一个“学习型企业”。只有企业不断学习和成长，才能不断完善企业内部业务流程，更好地服务企业客户，实现企业的最终财务目标。综合绩效评价体系将结果（如利润或现金流等财务目标）与原因（如客户或员工满意度）联系起来。它是一个以因果关系为纽带的战略实施体系，也是一个促进企业可持续发展的绩效评价体系。因此，综合绩效评价体系是一种长期、可持续的评价体系，有助于衡量、培育和提高企业的核心能力（胡玉明、周丹、2000）。