一、拓展管理会计研究视野

 

传统管理会计主要研究企业内部的预测、决策、规划控制和绩效评价，旨在提高企业内部的经济效益，实现企业价值的增值，其立足点是企业内部。

21世纪，管理会计环境发生根本性变化，世界经济一体化和信息技术的快速发展，导致经济关系和经济结构的变化，特别是在当今激烈的市场竞争中，企业对环境变化的敏感性、反应能力和适应性从某种意义上决定了企业的兴衰，因此，管理会计的视角必须从企业内部扩展到企业外部，关注宏观环境的变化，研究和判断宏观环境变化可能带来的机遇和威胁，为管理决策提供多方位、多角度、多层次的信息。

 

二、管理会计研究主题和绩效评价体系的转变

 

自20世纪30年代中国从西方引进管理会计以来，经过几十年的发展，管理会计的研究和应用取得了巨大的成就。其发展大致可分为两个阶段：一是20世纪50年代以前的执行管理会计阶段，以泰勒的管理理论为基础，强调如何提高企业的工作效率和生产效率；二是20世纪50年代以后的决策性管理会计阶段，以现代管理科学理论为基础，强调如何提高企业的经济效益。在这两个阶段，无论管理会计注重“效率”还是“效率”，其本质都围绕着企业价值的增值。这一主题应该说是工业经济时代的产物，适应了这一历史发展阶段。

 

21世纪，人类逐渐从工业经济时代转变为知识经济时代，世界经济环境发生重大变化，企业价值增值不再是一个庄严的问题，相反，如何适应外部环境条件的变化，能迅速反应，但祖先越来越重要，因为知识经济时代是一个竞争时代，企业能否在激烈的市场竞争中取胜，是企业成败的关键。企业的竞争优势主要体现在企业核心能力的培养和再造上。因此，21世纪管理会计的主题逐渐从企业价值的增值转向企业核心能力的培养。所谓核心能力，就是企业应对市场变化的能力。根据美国管理学家Prahaslad和Hamel在《公司核心能力》中的解释，核心能力是企业独特的竞争优势，可以通过产品和服务给眼泪消费者带来独特的价值和效益。这种能力会在企业的一系列产品或服务中表现出来，任何其他企业都很难模仿。那么如何评价企业的核心能力呢？目前，流行的观点是采用20世纪90年代美国兴起的综合绩效评价体系，重大修订了以净利润或投资报酬串为主的传统经营绩效评价，包括财务绩效评价、为客户提供产品或服务的绩效评价、企业内部经营管理绩效评价和企业学习、创新成长绩效评价。从以上四个方面对企业经营业绩进行综合评价，是一种长期可持续发展的评价体系，有助于衡量和培养企业的核心能力。而这四个方面的绩效评价体系恰恰构成了21世纪管理会计的基本框架，现在简单说明一下。

 

（1）财务业绩评价评价 

 

    1．利润：企业是一个以盈利为目的的组织。无论实施什么计划，采取什么手段，其最终目标都是最大化企业价值，因此利润仍是财务绩效评价的指标之一。2．现金净流量：众所周知，利润计算是基于权利和责任制，即使企业有足够的会计利润，如果没有现金流保证，仍无法支付能力，无法偿还债务本息，也有破产风险，因此现金净流量作为财务业绩评价的第二个指标，以弥补利润指标的不足。无形间接效益评价；传统管理会计在评价方案时，只注重财务效益，追求直接材料和人工节约。在知识经济时代，企业之间的竞争本质是人才的竞争。人才的知识优势和创新精神是企业的生命。谁能占领人才，开发出原创产品，谁就能占领市场，提高企业的长期竞争力。由此产生的效益不仅包括直接效益，还包括间接效益和无形效益，这是传统财务效益无法比拟的。因此，对21世纪投资计划的评价应考虑包括无形效益和间接效益在内的综合效益。间接效益是指减少占地面积、保障劳动安全、改善生产条件的效益；无形效益包括提高产品质量、生产灵活性、客户满意度、学习效果和整体竞争优势。虽然这些措施包含了一些不可量化的因素（如产品质量的提高可以通过降低废品、二次产品率和修复、补偿成本来显示其效益，但市场份额的提高、客户满意度的提高和企业形象的提高可能增加的效益难以量化），但在评估投资效益时应考虑。

 

（2）为客户提供产品或服务的绩效评价

 

为了保持稳定的财务业绩，企业必须生产高质量的产品，提供高质量的服务，因此企业应以产品或服务的质量为核心。21世纪管理会计应研究以下问题：11世纪管理会计应研究以下问题．市场战略对企业的影响。客户是质量概念的核心。关注客户就是关注市场和市场战略。为客户创造价值是现代管理会计的一个重要特征。一方面为客户提供优质服务，给客户留下良好印象；另一方面，通过降低客户成本，提高客户收入。相关指标包括市场份额、客户留住率、客户获取享受、客户满意度等。2．质量成本。在当今日益激烈的市场竞争中，产品和服务的质量在一定程度上决定了企业是否能扩大产品的市场份额，提高产品质量，不仅能增强企业的竞争力，还能增加客户对高质量、低成本产品和服务的需求，这是决定企业成败的关键。3．产品生命周期。在知识经济时代，产品更新速度快，产品寿命周期缩短。研究产品的成本必须与产品的寿命周期有关。4．环境成本。在知识经济时代，我们不仅要追求对企业和客户有意义的质量理念，还要树立社会效益理念，具有环保意识。如果企业的产品不符合环保标准认证，企业就不可能获得可持续发展的条件。因此，环境成本的跟踪和分配、环境投资评价、环境绩效评价、环境战略的制定在当今社会尤为重要。