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经济效益审计方法的应用
发布时间:2025-08-09

经济效益审计方法的应用
 
除了财务审计的一般方法外,经济效益审计还可以适当运用杜邦分析法、净现值法、因素分析法、本量利分析法、比较分析法等现代管理方法。根据审计对象的不同,现重点介绍两种审计方法供参考: 
1、杜邦分析法的应用。杜邦分析法是一种分解财务比率的方法,而不是建立新的财务指标。可用于分解各种财务比率,并根据分解后的指标在不同时期进行比较分析。研究差异的原因,采取措施避免不利差异,寻求挖掘潜力的途径。
商业银行在使用杜邦分析方法时,可以将银行资产收益率分解为总利润率和资产利用率,然后通过指标进一步分解和分析各指标构成因素的变化对盈利能力的影响。例如,商业银行2004年和2005年的资产收益率分别为1.2%和1.11%。分解资产收益率,寻求差异原因。据了解,2004年银行总利润率为31.17%,资产利用率为3.86%,2005年银行两项指标分别为29.56%、3.77%,2005年影响资产收益率的两个因素均有不同程度的下降。进一步分析总利润率和资产利用率下降的原因,得知银行由于贷款时间不合理,集中在年底,收入没有反映,贷款利率下降影响收入实现,投资利率下降影响收入增长,影响利润增长,使用效率低,从指标变化中可以找到影响分行利润的原因,对症下药,便于审计人员在找出原因的基础上,对被审计单位的贷款时间、贷款投资方向、贷款企业质量和商业银行闲置资金的投资形式提出审计建议,帮助被审计单位提高经济效益。杜邦分析法侧重于财务指标的应用,以事后评价为主,可以对被审计单位进行整体分析。
2、利润分析法的应用。利润分析法应首先确定商业银行业务量、变化成本和固定成本的组成部分。商业银行业务量指标主要包括:资产贷款、拆迁资金、外商投资、固定资产等资产。其中,贷款和拆迁资金合并为“贷款金额”,可获得利息收入;债务一般存款、银行间存款、拆迁资金;所有股权实收资本、资本公积、未分配利润等。
由于商业银行进行内部审计,审计对象为分行单位,分行所有者权益很少,只有少量营运资金,可以忽略不计,因此债务一般存款、银行间存款、拆迁资金合并称为“融资金额”。商业银行是一家经营货币的特殊企业,因此可以将融资金额作为本量利分析的业务量标准。假设银行全部筹资额中有L%用于贷款;I%用于投资;C%用于备用金、购置固定资产、无形资产、递延资产等非营利资产;R%存款准备金;D%用于存放资金(包括同业和系统内往来),L%+ I%+ C%+ R%+D%=1。相应地,商业银行收入=贷款利息收入+投资收入+金融企业利息收入=平均融资金额×L%×平均贷款利率+平均融资额×I%×平均投资收益率+平均融资额×(R%+D%)×平均同业存款利率。商业银行的支出主要包括融资成本和营业费用。融资成本随融资量的变化成正比例变化,属于变化成本;商业银行的营业费用可根据其特点主要分为固定成本和变化成本。固定成本是不受业务量影响的成本,如人工费、办公费、折旧费、租赁费等。;变更成本是随着业务量的增长而成正比增长的成本,如广告费、电子设备运营费、业务宣传费、业务招待费等。边际贡献可以根据收入和成本的构成来获得。边际贡献=收入-融资成本-营业费用变动成本,边际贡献率=边际贡献率÷筹资金额=筹资收益率-筹资变动成本率。融资收入率取决于贷款利率和外商投资效率,融资变动成本率主要取决于融资成本。因此,边际贡献率取决于存款和贷款利率的差异。商业银行利润=边际贡献-固定成本=收入-融资成本-营业费用=融资收入-融资变动成本-固定成本。交换方程,将待求变量放在公式左侧,分别计算所需融资金额、边际贡献率、融资收入率、融资变动成本率和固定成本。例如,在确定固定成本、利润指标和利差率的情况下,商业银行需要筹集多少资金来最大化利润,实现风险和收益的良好平衡。本量利分析可用于各分行业务绩效差异的因素分析和绩效考核。可以计算出,不同分行由于贷款质量、投资效果、融资成本等原因,在融资规模相同的情况下,预测边际贡献率,从而找出各行业务绩效差异的原因,诊断经营管理中的弊端。为了完成预期利润指标,分行可以通过本量利等式进行计算,本量利分析可以作为预测分析,被审计单位的项目可以单独分析。
 

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