一、管理会计工具整合的必要性分析

 

1.企业战略管理的要求

 

中国国内经济进入拐点阶段，进入经济增长转型期、结构调整痛苦期和早期政策消化期，使中国企业必须应对国内改革转型期的不稳定和来自国际市场的激烈竞争，需要改变思想，不再局限于短期利益，应注重企业的长期战略发展。到目前为止，几乎大多数先进的管理会计工具已经应用于中国企业，但失败的案例表明，企业对管理会计工具的生搬硬套存在食品问题，不能为企业的战略管理提供价值。造成这种现象的重要原因是没有建立一个科学的管理会计工具集成系统。

 

2.管理会计工具效用最大化的要求

 

为了提高企业的竞争力，许多企业开始引进管理会计工具。起初，管理会计工具大多是单独使用的。例如，由于以往的成本计算方法容易导致信息扭曲，企业无法区分产品创造效益，因此引入了运营成本法；过去，从财务角度衡量企业价值的方式严重抑制了企业创造长期价值，BSC出现；综合预算管理可以全面安排企业原材料采购、生产、产品销售、售后、财务、人力资源等活动，实现企业资源的合理配置；过去，企业不考虑资本成本，利润核算不利于保护股东利益，因此引入了EVA。然而，为了满足企业管理的需要，我们应该想出一个理论上可行的整合方案，使这些管理会计工具并行，优势互补。

 

二、管理会计工具整合框架内容分析

 

1.通过EVA改进BSC的财务测量指标

 

如今，财务的衡量主要是通过收入和利润来进行的，这主要反映了企业的盈利能力，但不能反映企业的真实资本状况。EVA首先提出企业创造价值作为基本使命，一次应用于BSC，可以有效统一BSC多财务指标，避免多目标难以选择的问题，同时避免BSC因财务和非财务因素考虑不平衡，企业资本利用率不全，客观反映企业价值增值。

 

2.BSC有效沟通企业战略和综合预算

 

两者的有机结合可以有效地应用于企业的战略理念和沟通，特别是在BSC战略下，综合预算管理不再以短期财务为目标，更开始强调财务的长期性，同时注重财务年度、季度和月度预算，整合更多的非财务因素，确保财务、客户、资本、人力等综合统一预算。这样，两者的整合不再局限于财务部门的预算安排，而是通过各部门的积极合作，更好地确保企业战略的顺利实施；两者的结合也可以确保企业战略管理的控制和绩效评价。

 

综合预算过程是一个财务控制过程，需要贯穿整体财务控制，分为三部分：预控制，通过预算合理分配财务；控制，这部分是预算的执行部分，在执行过程中适当调整；事后控制是预算偏差的及时纠正和总结。在整体预算控制中，一旦财务预算出现偏差，应及时寻找根源，及时纠正。

 

3.ABC与BSC的有机融合

 

两者有机整合的关键是基于资源消耗的操作动机分配原则。在企业的正常运营中，ABC应用于企业的客户水平和内部运营管理，企业还必须根据客户的基本需求安排运营，确保客户满意度最大化，反映客户人文关怀，为客户解决实际问题。在公司管理会计中，ABC整合到BSC客户部门，可以有效地将产品与客户服务有机结合，确保客户价值水平，更好地维护客户，对不同客户采取不同的维护方式，如对于一些创造有限价值的客户，可以积极引导企业产品和服务优化，如果仍无效，应主动引入退出机制。

 

在ABC中，企业的绩效评价更加客观，因此应该有一个严格的过程。首先，评价前，根据业绩确定作业，充分考虑作业消耗的综合成本，比较成本和业绩，得到业绩；在BSC中，ABC的整合不仅可以提高财务的准确性，还可以为BSC的非财务部门提供辅助信息。在企业内部管理活动中，可以积极引入运营管理模式，降低成本，提高服务和产品质量。

 

4.ABC与综合预算的结合

 

企业的预算不是一蹴而就的，而是要经过上下层次的反复核算才能最终确定。企业高层首先制定各部门的总体战略构思和战略目标，然后各部门分别制定本部门的预算草案，然后预算委员会根据各部门提出的预算草案总结整体预算。制定完成后，提交总公司，发给各部门，然后根据总公司和各部门的预算反馈进行修改，最后确定企业的总体预算，最后由企业高层审批签发。可见，传统预算的实施主要是基于部门预算，而ABC的整合改变了这种情况，将预算的制定建立在运营和运营中心的分析上。

 

首先，ABC可以为企业提供更准确、更详细的成本，为预算的建立奠定基础，其次，ABC预算基于运营，可以有效建立适者生存产品机制，在控制增值成本的基础上优化资源配置；第三，传统的管理预算方法需要依靠下属部门的反馈，通过ABC整合，预算更准确，个人责任，确保预算的顺利实施和责任制。简而言之，两者的有机结合有利于企业管理会计的全面发展。

 

三、结语

 

管理会计工具整合的本质是管理企业所有资源和资源消耗的活动。其成功实施可以促进企业所有者与经营者、经理与员工、社会责任与企业责任的良好统一。管理会计工具整合框架的建立不能提供直接应用的模型。企业应根据内外实际情况选择管理会计工具。