一、引言

 

目前，环境问题已成为我国经济发展的制约因素，危及人民健康和生活质量，成为经济社会发展亟待解决的问题。完善的环境会计制度是促进企业重视环境保护、实施环境会计的保障。20xx年，中国在南京大学举办了首届环境会计研讨会。到目前为止，环境会计还没有取得实质性进展。美国是世界上较早开展环境会计的国家，在环境会计制度建设方面有许多经验值得借鉴。通过对美国环境会计制度的分析，结合中国国情，围绕中国环境会计制度的建设，提出了具体的对策和建议。

 

二、美国环境会计制度及其特点

 

1.美国环境会计制度的背景

 

由于环境污染事件的不断发生和公众环境保护意识的提高，美国政府从1969年开始通过了一系列环境保护法律。1970年，美国政府成立了美国环境保护局（UnitedStatesEnvironmentalProtectionAgency，以下简称USEPA)负责完善环境法规和相关案件的处理。为此，USEPA和美国化学技术人员协会明确提出了以经济手段促进环境保护的环境会计目标。

 

2.美国环境会计制度的特点

 

（1）政府重视环境会计的发展

 

20世纪70年代，USEPA对环境保护事件的巨额罚款将环境支出纳入会计范围。1995年，USEPA发布了环境会计准入，作为环境会计准则，从概念上阐明了环境会计的含义，对环境会计信息披露、环境负债、环境成本计量和分配提出了规范要求，对国家乃至世界其他国家环境会计的发展具有一定的主导作用[1]。

 

（2）明确的环境会计准则

 

1975年，美国财务会计准则委员会（FASB）制定了《财务报表第5号准则》，规范了负责人的环境成本处理恢复和索赔标准，量化了环境成本确认和损失计算[2]。美国《环境会计与报告立场公告》等相关规章制度明确规定了环境会计科目的设置。1996年，美国注册会计师协会（AICPA）《环境修复负债》的公布，为相关环境会计负债的确认、计量和披露提供了重要依据。

 

（3）规范环境会计信息披露制度

 

美国专注于披露环境会计信息，如企业环境成本和环境负债。美国证券交易委员会通过第92号会计公报规范了环境负债和环境成本的计量和披露。从最早的环境信息披露作为企业社会责任报告的一部分，到20世纪80年代中期公司年度报告和90年代独立的环境年度报告，其环境信息披露制度的影响越来越广泛。

 

（4）健全环境会计审计制度

 

1978年，美国审计总署成立了自然资源利用和保护部，从环境资金的使用和效果进行环境审计。对能源、土地、垃圾处理项目的确认和补贴分配进行严格的环境绩效审计。同时，美国环境保护部还制定了环境审计指南，进一步规范和指导环境审计[3]。