（1）坏账损失会计处理的差异

 

根据《小企业会计准则》，资产不得计提减值准备。根据税法规定的资产损失税前扣除政策的条件，当资产减值损失有效发生时，采用直接转售法，直接借记“营业外支出”科目，不得提前计提减值损失。根据《企业会计准则》，当客观证据表明应收款项减值时，应收款项的账面价值与预期未来现金流量现值的差额确认为减值损失，计提减值准备，即采用备抵法。

 

例2：2016年6月，某企业发生坏账3 0000元，然后收回2万元， 000元。

 

1.企业执行《企业会计准则》的，其会计处理如下：

 

(1)坏账发生时:

 

借：坏账准备3 000

 

贷款：应收账款3 000

 

(2)以后再次收回时:

 

借：应收账款2 000

 

贷款：坏账准备2 000

 

同时：

 

借款：银行存款2 000

 

贷款：应收账款2 000

 

2.企业执行《小企业会计准则》的，会计处理如下：

 

(1)坏账发生时:

 

借：营业外支出3 000

 

贷款：应收账款3 000

 

(2)以后再次收回时:

 

借款：银行存款2 000

 

贷款：营业外收入2 000

 

（2）短期投资会计处理的差异

 

《企业会计准则》在取得短期投资时按公允价值计量，在“资产性金融资产”――在成本账户中，相关交易费用直接计入“投资收益”；在持有期间，考虑资产负债日公允价值的变化，考虑“交易性金融资产”――公允价值变动”和“公允价值变动损益”账户核算；处置时，应将“公允价值变动损益”转入“投资收益”。

 

《小企业会计准则》在取得短期投资时，按历史成本计量，在“短期投资”账户中计算，相关交易成本计入投资成本；持有期间仅考虑“应收股利”或“应收利息”；处置时，只需扣除销售价款的账面价值和相关税费，确认投资收益或损失即可。例4：A公司会计执行《企业会计准则》。2016年2月10日购买股票，10日购买股票 500股，当时每股市价5元，交易成本75元。2月28日，市场价格变为每股5.5元；3月31日，市场价格变为每股4.9元。4月2日，我们出售了当年2月10日购买的股票，每股价格为4.8元。A公司会计处理如下：

 

(1)2月10日购入时：

 

借贷：交易性金融资产――成本7 500

 

投资收益 75

 

贷款：银行存款 7 575

 

(2)2月28日市场价格变化:

 

借贷：交易性金融资产――公允价值的变化 750

 

贷款：公允价值变动损益 750

 

(3)3月31日市场价格变化:

 

借贷：公允价值变动损益 900

 

贷款：交易性金融资产――公允价值变化900

 

(4)4月2日出售:

 

借：银行存款 7 200

 

交易性金融资产――公允价值的变化 150

 

投资收益 150

 

贷款：交易性金融资产――成本7 500

 

同时：

 

借：投资收益 150

 

贷款：公允价值变动损益 150