政府会计治理功能分析视角

 

会计治理功能是通过会计功能发挥其治理功能。在中国，根据对会计法和传统会计职能的理解，会计通常有两个基本功能：一是会计，二是会计监督。改革开放以来，随着我国市场经济的发展和政府职能的转变，会计逐渐形成会计信息系统，为投资者、债权人、管理部门和利益相关者提供可靠、相关的决策信息；会计监督越来越接近内部控制和财务监督，发挥内部控制和宏观经济监督的作用（魏明海，2015）。

 

随着政府职能的转变和国家治理现代化，政府会计职能不断扩大和扩大。陆俊伟（2006）将政府会计职能定义为三个方面：决策支持、监督控制和外部报告；赵干（2011）认为，通过政府会计，公民可以实现对政府的有效控制、监督和问责，确保公民权力的实现；张贵桥（2013）认为，政府会计职能应包括四个方面：解除公共委托责任、反映预算收支、支持政府绩效评价、防范债务风险；陈志斌（2014）认为，政府会计除了提高经济信息的基本功能外，还应具有衍生功能，包括反映和监督的揭示功能、资源配置、风险防范、绩效评价等科学决策的管理功能，促进勤政廉洁、制衡自律、公共治理改革的治理功能；李江涛等（2015）认为政府会计具有反映和监督、管理和决策、公共权力制衡的功能。在上述文献中，他们都在传统会计和监督职能的基础上进行了扩展和扩展，增加了控制、决策、评价等职能。特别是陈志斌教授（2014）从会计的本质职能出发，根据信息效应的传导和演变，认为政府会计职能包括揭示职能、管理职能和治理职能从低到高三个不同层次。

 

我们认为，政府会计治理功能的研究应该突破仅从政府会计职能本身理解的局限性，重点关注整个政府治理体系及其建设框架。李建发教授（2016）认为，财政治理应设置预算、会计、审计三道防线，其中预算是财政治理的第一道防线。为实现经济社会发展目标，根据政府的政策和财政政策安排公共资金；会计是财政治理的第二道防线，确认、计量和报告公共资金预算的执行情况和结果；审计是财政治理的第三道防线。根据会计和财务报告数据审查预算目标的实现情况，评估政府的政策和财政政策的效果。可见，政府会计具有承前启后的作用――前承预算、财务、后审计、评估。这说明政府会计治理功能不仅要体现政府会计职能的作用，还要体现政府治理、财政治理和审计治理的要求。因此，政府会计治理功能的分析视角可以从以下两个方面入手：一是政府会计的固有功能和扩大功能的治理功能；二是政府会计在政府治理、财政治理和审计治理中的治理功能。