预缴增值税的会计处理

 

《条例》明确规定：“增值税预缴”明细科目，计算一般纳税人转让房地产、提供房地产经营租赁服务、提供建筑服务、以预付款方式销售自主开发的房地产项目，以及按照现行增值税制度规定预缴的其他增值税。可见，当一般纳税人转让异地房地产需要预缴税款时，明细科目按照税法规定实际预缴增值税。掌握本细节的目的需要掌握以下几点：

 

首先，正如前面提到的，只有一般纳税人适用一般计税方法计税项目预缴增值税，才能通过本明细科目核算，小规模纳税人和一般纳税人选择简单计税方法计税项目预缴增值税，不通过本明细科目，前者通过“应纳增值税”明细科目，后者通过“简单计税”明细科目计算。

 

第二，只有按照税法规定实际预缴的税款才能记入本明细科目的借方，即本科目按照收付实现制原则计算，预缴前无需计提。

 

第三，根据税法规定，增值税需要提前缴纳城市建设税等附加税时，实际提前缴纳的附加税应当通过“应纳税”、“应纳城市建设税”等明细科目计算。

 

例1：宏达建筑公司注册地位于广州市花都区。公司为一般纳税人，A项目位于广州市白云区。该项目适用于一般计税方法。2016年9月1日，业主收取工程进度款333万元，并向业主开具专用发票，金额300万元，税额33万元，9月15日向分包商支付工程款111万元，并取得分包商开具的专用发票，金额100万元，税额11万元。本月A项目应向白云区主管税务机关预缴增值税及附加：增值税：（333-111）÷1.11×2%=4（万元）；城建税：4×5%=0.2（万）；附加教育费：4×3%=0.12（万元）；地方附加教育费：4×2%=0.08（万元）。

 

预缴后的会计处理：

 

借：应纳税费――预交增值税 40 000

 

――应交城建税 2 000

 

――附加教育费 1 200

 

――附加地方教育费 800

 

贷款：银行存款 44 000

 

例2：强盛房地产开发公司注册地位于广州市花都区。公司为一般纳税人。目前，有两个开发项目：甲、乙，均适用一般计税方法。a项目位于广州市花都区，仍处于建设阶段。已取得预售许可证，2016年10月预售收入555万元。B项目位于广州市黄埔区，为现房，建筑面积10万平方米。2016年10月，共销售230套，建筑面积2万平方米，预售收入9万 768万元。甲乙项目未设立独立项目公司，项目审批程序由强盛公司办理。11月申报期间，甲项目应向花都区主管国税机关预缴增值税：5 55÷1.11×3%=15(万元)，B项目应向黄埔区主管国税机关预缴增值税:9 768÷1.11×3%=264(万元)。本案暂不考虑附加税的处理。

 

预缴后的会计分录如下：

 

借：应纳税费――预交增值税 2 790 000

 

贷款：银行存款 2 790 000