责任会计的发展演进

 

（1）西方责任会计的发展演进

 

20世纪初，外国资本主义发展迅速，竞争激烈。为了提高企业利润和竞争力，西方国家制定了企业责任会计机制，加强对企业内部管理层的控制。责任会计的发展和演变经历了以下阶段。

 

1.科学管理体制下的企业责任会计

 

西方企业责任会计起源于泰罗系统。20世纪初，美国工程师泰罗创立了“泰罗系统”，即科学管理理论，旨在提高员工的生产效率，实现企业利润的最大化。泰罗将科学知识和科学研究系统应用于管理实践，采用科学方法选拔和培训工人，结合工人的生产过程和工作环境，制定科学的生产规范和管理定额，采用差异计件法鼓励员工提高生产率。泰罗系统的建立对提高劳动生产率、缓解劳动关系起着重要作用，美国会计学者进一步将泰罗系统与会计相结合，提出了“管理会计”的概念，将标准成本和预算控制纳入会计系统，要求人们对成本行动负责，以成本管理为责任中心，注重成本管理实施控制、会计和调查；到目前为止，会计职能进一步深化，企业责任会计的雏形。 　　2.分权管理制度下的企业责任会计

 

20世纪40年代以后，随着国际经济发展的深化和企业间竞争的日益激烈，企业管理越来越复杂，管理水平也越来越高。为了保护自身利益，一些职能部门可能会牺牲整个企业的利益。为了解决这个问题，提高自身的竞争力，企业必须科学预测市场，准确及时地掌握市场动态，做出决策，以适应市场的发展要求。因此，仅仅依靠泰罗的理论来控制成本已不能满足企业的发展。分权管理制度应运而生，重点逐渐从成本控制向成本和利润方向转变。企业内部控制以目标利润为基础，目标利润的设置以内部经济责任管理为基础，将成本管理和利润管理划分为责任中心，明确责任范围，相互结合，相辅相成，建立了一套责任单位的绩效考核制度。到目前为止，责任会计制度的发展已进入一个新的阶段。

 

3.现代管理科学理论下的企业责任会计

 

20世纪50年代以后，大量跨国公司涌现，经济不断发展，企业竞争压力不断增大。同时，员工受教育程度不断提高，生产社会化程度不断深化。它只关注企业内部控制，单纯依靠物质激励来提高员工的生产积极性，限制了企业的发展和经济增长。随着企业目标追求的不断完善，仅关注公司内部管理已不能满足企业的需求。企业管理必须从内外两个方面入手，充分考虑企业的宏观和微观效益，尽量减少行为的盲目性。为了使企业适应客观形势的变化，现代管理科学完善了责任会计体系的建设。责任会计体系从物质和精神两个方面不断激发员工的动力、责任感和合作精神；在注重成本和利润的同时，借助运筹学预测最佳成果，做出科学决策，确保企业获得最大利润。

 

（2）我国企业责任会计的发展演进

 

20世纪50年代，团队经济会计是中国最初的企业责任会计形式，60年代团队经济会计发展为岗位责任制，70年代进一步发展为内部会计制度，80年代初“责任会计”概念引入中国，会计学者开始研究责任会计与财务会计的关系，责任会计的理论基础。

 

针对责任会计与财务会计的关系，一些学者认为责任会计与财务会计可以相互整合，统一会计；一些学者认为应该基于责任会计，调整后可以称为财务会计；另一些学者认为两者是不同的概念，属于平行关系。

 

关于责任会计的理论基础部分，一些学者认为分工合作和产品经济发展是责任会计的理论基础，评价标准是利益，经济责任制也属于分工合作；一些观点认为，行为科学是责任会计的理论基础，划分责任部门、执行任务、会计过程、实施监督是行为科学的要求。还有一些观点将信息经济学和委托代理理论作为责任会计的理论基础。