会计计量模式的现实选择

 

（1）对于实物资源。由于当今经济对实物资源计量的影响相对较小，考虑到会计计量的实际可操作性和连续性，如果价格变化不大，仍可采用历史成本/名义货币计量模式，补充揭示价格变化对会计信息的影响；如果价格变化较大，在编制财务报表时，可以根据可变现净值/不变购买力的计量模式，将历史成本调整为不变价格，从而扣除通货膨胀的影响，确定各项资产当前成本的变化。

 

（2）对于人力资源。人力资源会计计量首先要解决的是人力资本的概念和本质问题。一是人力资源成本会计计量模式。它运用传统的会计理论和方法，将会计主体用于人力资源的投资，即人力资源成本，根据其提供未来服务或经济效益的潜力确认为资产，并进行计量和报告。二是人力资源价值会计计量模式；该模式是以人为组织资源，对其价值进行计量和报告。因此，人力资源和其他经济资源一样，应以商业化、市场化为前提，即人力资源的计量可以以劳动力市场为基础，根据劳动力现行市场价格进行计价，采用现行市场价格/名义货币计量模式。

 

（3）对于衍生金融业的衍生金融工具。衍生金融工具是金融业的衍生金融产品。这是一种交易手段。它们的价值来自基本资产或某些基本利率或指数。衍生交易所依赖的基础包括利率、汇率、商品价格等指标。现行会计制度的计量属性是历史成本，入账后一般不变。衍生金融工具大多是未履行或履行的合同。按照传统的确认标准，一般不能在表中确认。由于衍生金融工具的合同在签订后至履行前往往存在多种风险，因此历史成本计量模式无能为力。因此，该标准引入了公允价值与历史成本混合计价基础，将衍生工具单独反映，在交易完成前逐步总结，交易结束后一并结转。

 

(4)对于无形资产。传统的无形资产确认范围过窄，价值计量不合理，使得企业账面上的无形资产无法充分反映企业拥有的所有无形资产。一方面，不利于衡量企业的真实价值；另一方面，也不利于投资者了解无形资产的构成、无形资产的科研投资和技术内容，从而降低企业会计信息的客观性和相关性。无形资产的确认和计量应做到以下几点：一是增加无形资产项目的核算内容。其次，对于专利权、商标权、土地使用权等传统无形资产项目，为了真正反映无形资产的完整形式，应改变无形资产摊销直接降低其账面价值的处理方法，设置设备抵账户，反映其摊销价值。能够反映企业无形资产的原始价值和累计摊销价值，了解企业期末无形资产的净值。第三，知识与信息时代企业之间的竞争主要体现在技术创新上。因此，企业对研发资金的投入不断增加，对未来经营成果的影响也越来越大。第四，人力资源是企业必不可少的无形资产。高新技术革命和技术创新浪潮将企业间的竞争从自然资源和资本资源的竞争推向了人力资源的竞争。

 

（5）对于未来需要预测的事项。一般来说，未来事项的测量应注重以下因素：一是最终未来子事项的影响。一个完整的未来事项往往可以分为几个未来子事项，未来子事项的最终结果往往在很大程度上决定了未来事项的最终结果；第二，未来的经济状况和价格水平会在一定程度上影响未来事项的计量；第三，未来法律要求和技术进步的影响。因此，在计量未来事项时，应考虑上述因素的影响，合理估计，并使用最合适的计量属性。由于未来事项属于尚未发生的事项，因此在计量中不可能采用单一的历史成本计量模式，而往往采用现值和未来现金净流量的贴现值作为其计量属性，采用净值/名义货币单位计量模式，以更准确地反映其对企业财务后果的计量。

 

（6）对于通货膨胀环境。通货膨胀挑战了传统的会计模式，动摇了会计计量中货币价值不变的基本假设。通货膨胀会计是消除通货膨胀的具体影响，实际上是消除特定企业价格变化的具体影响。通货膨胀模式有三种：一种是基于历史成本计量的通货膨胀会计模式，即货币价值会计模式。二是基于现行成本计量的通货膨胀会计模式。在这种模式下，编表所依据的价格指数不是一般价格指数，而是个别价格指数。三是基于不变货币价值现值成本计量的通货膨胀会计模式。以不变货币价值计量的单位反映了企业经济资源、盈利能力和现金流的真实变化。

 

总之，由于交易和事项的复杂性和多样性，单一的计量属性已经不能满足会计实践的需要。历史成本不再是会计实践中唯一的计量属性。目前，会计计量是多种计量属性的共存，符合会计计量的未来实际。现阶段和未来会计计量模式应基于历史成本，多种计量属性混合计量模式，虽然人们逐渐引入重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量属性不再反对，但样品引入、多少、项目引入等问题仍有很大的争议空间，需要进一步讨论。