为适应经济全球化下国际会计准则趋同的世界趋势，适应中国市场经济快速发展对会计信息多元化需求的需要，财政部于2006年2月15日发布了新的会计准则，并规定自2007年1月1日起实施。由于之前发布的会计准则没有规定具体的会计方法，因此本次发布的应用指南对大多数会计工作者具有更强的指导意义。

 

会计又称会计反映，以货币为主要计量尺度，运用会计方法，连续、系统、全面地开展经济活动

 

记录、分类、总结、分析，形成会计信息，为决策提供依据。会计是会计的基本环节，是会计工作的核心和重点，因此会计手段的进步和会计的细化是可能和不可避免的。

 

1.新标准下会计内容的变化

 

会计科目是根据会计要素的具体组成进一步科学分类而建立的会计项目，其变更将直接影响会计工作。新标准对会计科目进行了很大的变化，即调整科目名称、删除科目、增加科目。有些科目只调整名称，其会计内容和方法没有调整。例如，将“营业费用”科目改为“销售费用”科目，会计内容没有变化。这类科目对会计影响不大，但我们应该非常重视会计内容和方法发生变化的科目。旧准则中的备用金在“其他应收款”或单一科目中计算，但仍属于其他应收款。新准则规定，备用金可以作为库存现金计算，也可以单独设置“备用金”科目，但仍应为库存现金；旧制度和库存准则规定，商品流通企业的运输费用，包括运输费、保险费等，不计入采购成本，单独在运营成本中计算。新准则实施后，商品流通企业不再与工业企业区分开来，而是实施相同的采购成本核算方法。由于引入了公允价值计量属性，取消了新会计准则中的一些减值准备，如“短期投资”科目和报表项目，取而代之的是“交易性金融资产”，公允价值变化之差计入“投资回报”。因此，短期投资价格下跌的准备工作已不复存在。同时，增加了一些新项目（如“商誉减值准备”），一些减值准备从可转回到不可转回（如“固定资产价值准备”、同时，新标准设置了“资产减值损失”损益科目，重点核算集体资产减值损失，不再是以往的分散处理模式。取代“应付工资”、除了工会经费、职工教育经费、社会保险、住房公积金等，“应付福利费”的“应付职工薪酬”科目还包括工会经费、职工教育经费等。相应地，职工教育经费不再在“其他应付款”科目、工会经费和住房公积金中计算。类似的教育费附加费和矿产资源补偿费不再在“其他应付款”中计算，而是在“其他应付款”和“应付税”合并的“应付税”中计算。值得指出的是，无法支付的负债计入营业外收入，实际上是改回行业制度，与税法一致。另一个税收变化反映在其他业务税会计上，由于原材料销售税和附加，旧标准通过“其他业务费用”会计，新标准规定其他业务税和主营业务税通过“营业税和附加”账户，相应取消“主营业务税和附加”账户。由此可见，会计科目内容的变化对会计产生了重大影响，使会计制度更加完善。

 

2.新标准下会计方法的变化

 

新标准不仅调整了会计科目的内容，而且改变了相应的会计方法。这将在更大程度上影响会计，同时也应引起会计人员的高度重视，并有针对性地学习。

 

在旧标准下，坏账收回的处理一直是先恢复坏账准备和应收账款，然后冲销应收账款增加银行存款，新标准除了保留传统做法外，还规定坏账收回也可以直接冲销应收账款，增加银行存款。对于无形资产摊销，以往采用直接冲销无形资产账面余额的方法。新标准规定，单独设施的“累计摊销”科目作为无形资产的抵扣科目，与固定资产折旧相同。此外，单独设置“商誉”科目，并在资产负债表上单独列出。对于被投资企业在企业重组改制过程中需要承担的超额投资损失和解除职工劳动补偿费用，新标准应当在预期负债中计算。对于分期付款销售的商品（合同期限超过3年），收入不再按合同约定的收款日期分期确认，而是在发行商品时确认收入，并按收入现值计量。相应的账户处理如下：合同应收款计入“长期应收款”账户，现值与合同价格差额计入“未实现融资收入”账户，分期分摊财务费用。由于“分期付款发货”科目被取消，买受人未支付分期贷款计入“长期应付款”。同时，新标准还将长期股权的处置一次性转移，如当期投资收益。这一变化相当于将处置期间的账面保留股权投资准备从资本公积转移到当期分配利润，对当期期末权益没有影响，但对当期损益有影响。关于成本的会计方法，新标准主要有两个变化。一是开办费核算方法的变更。新标准规定，开办费直接计入管理费，旧标准原要求先在“长期待摊费”中收取，再在生产经营之日一次性计入管理费。二是研发费用核算方法的变化。根据新标准，无形资产开发成本可以资本化，研究成本可以成本化。同时，新标准还设置了“研发支出”科目，分为“成本支出”、“资本化支出”明细，期末费用化支出计入当期管理费，资本化支出保留在账面上。