关于强调重大问题的问题

 

在2001年上市公司年度会计报表审计中，意见段后增加了124份非标准无保留审计报告，其中无保留审计报告97份，意见段后保留审计报告27份。涉及的事项主要包括八项减值准备、未决诉讼、大额逾期贷款、可持续经营能力、重大交易法律程序不完整、关联方占用、担保关联方、资产重组、其他注册会计师、前注册会计师或专家工作、补贴收入、非经常性损益、一次性交易收入占主要业务收入、会计政策和会计估计变更等。虽然上述事项属于重大事项，但有些事项不适合意见段后的说明段，需要实施必要的审计程序，明确问题。为规范注册会计师出具无保留意见和保留意见的审计报告，我们在最近修订的《独立审计具体准则第7号——审计报告》中明确规定，当有下列情形之一时，注册会计师应在无保留意见或保留意见审计报告意见段后增加说明段：（1）强调可持续经营的重大事项；（2）可能影响会计报表的重大或负债；（3）会计政策、会计估计变更，对会计报表产生重大影响；（4）与审计会计报表一起披露的其他信息与审计会计报表有重大不一致；（5）更新初步审计意见；（6）强调重大事项（连续经营除外）。注册会计师应在说明段中指出，“此外，我们还提醒会计报表用户注意。本段内容不构成对会计报表的任何保留，也不影响已发表的审计意见类型。通过采取这些措施，一方面可以明确注册会计师的法律责任，在一定程度上遏制一些会计师事务所描述事项而不是表达意见，防止应该保留甚至否定意见，另一方面也可以提醒会计报表用户更清楚地了解审计报告的意见类型。此外，我们还在起草的《中国注册会计师执业规范指南第5号——审计报告（试行）》中作出了一些禁止性规定，限制在意见段后的解释段中表达一些事项。

 

资产减值准备计提问题

 

在2001年上市公司年度会计报表审计中，约有50份非标准无保留审计报告涉及上市公司资产减值准备，其中28份无保留意见，10份无保留意见，12份拒绝意见。在各种资产减值准备中，坏账准备比例较大，41份，短期投资2份，库存7份，长期投资9份，固定资产4份，无形资产2份，在建项目4份，委托贷款2份（部分审计报告涉及若干减值准备）。此外，还有几份审计报告只提到了应收款本身，并没有明确提到减值准备。

 

目前，上市公司对资产减值准备有两种倾向，一种倾向是增发、配股或保持业绩需要，少或不提资产减值准备，另一种倾向是未来资产重组，扭亏为盈，保持上市资格或避免ST处理，提高资产减值准备。从50份非标准无保留审计报告来看，相当一部分会计师事务所只描述了审计单位计提减值准备的事实，没有对减值准备的充分性和合理性作出实质性判断；部分会计师事务所以审计范围有限，无法获得充分、适当的审计证据，也没有对减值准备的充分性和合理性作出实质性判断。应当指出的是，资产减值准备计提属于会计估计，而不是不确定事项。虽然这种现象与上市公司编制虚假财务报告的动机和资产减值准备的复杂性有关，但也反映了一些会计师事务所独立性问题，未能勤勉负责，大大降低了会计报表用户提供的信息的有用性，浪费了社会资源。

 

为了进一步规范适当的审计报告的出具，我们在最近起草的《中国注册会计师执业规范指南第5号——审计报告（试行）》中明确规定：（1）被审计单位管理部门作出的重大会计估计合理并适当披露的，注册会计师决定出具无保留意见的审计报告时，不得在审计报告意见段后增加说明段，强调重大会计估计事项；管理部门发生重大会计估计变更，变更合理，披露适当的，注册会计师应当在审计报告意见段后增加说明段，强调会计估计变更及其对会计报表的影响。（二）被审计单位管理部门作出的重大会计估计不合理的，注册会计师应当出具保留意见或者否定意见的审计报告。（3）审计范围受被审计单位或者客观条件的限制，不能评价重大会计估计的合理性的，注册会计师应当出具保留意见或者拒绝发表意见的审计报告。