审计模拟财务信息

 

不同国家对投资者是否需要审计模拟财务信息的规定是不同的。以美国为例，1988年，美国审计准则委员会发布了题为“模拟财务信息报告”的认证准则(Reporting on Pro Forma Financial Information)。认证标准的发布无疑为模拟财务信息的审查、评估和报告提供了指导，这是注册会计师在开展类似业务时必须遵循的标准。必须注意的是，该认证标准不适用于会计报表或会计报表注释中按会计准则编制的模拟财务信息。显然，注册会计师应当对会计报表发表审计意见，其标准仍然是审计准则。

在我国，模拟财务信息被视为历史财务信息，需要按照历史财务信息的要求进行审计，造成了一系列问题：

1.中国没有模拟财务信息的审计准则。与美国不同，中国的审计准则涵盖了所有的业务范围。但事实上，注册会计师根据年度会计报表审计的要求审计模拟会计报表，并出具了类似年度会计报表审计的审计报告（包括IPO）、在审计报告中，吸收合并和附加发行时，表示“按照《中国注册会计师独立审计准则》进行。但事实上，目前的审计准则并没有规范模拟财务信息审计的特殊性。按照年度会计报表的审计程序，注册会计师不足以获得模拟会计报表是否符合规定的满意证据，从而发表无保留的审计报告。

2.应为模拟财务信息审计制定统一的标准。必须明确的是，是否以特殊审计程序的形式制定统一的标准？还是特殊考虑、实践公告，还是审计准则？我们认为，模拟财务信息直接面向证券市场，有许多投资者使用，中国证监会有要求，审计报告有其特定作用，注册会计师比一般注册会计师责任更大，所以信息信誉要求强，相应标准水平高，约束力高，应以审计准则的形式规范。由于模拟财务信息的编制是基于一系列假设，简单的年度审计报告不能满足需求。格式和内容都有特殊的要求，我们认为长审计报告应该是合适的。在制定具体审计准则时，还应制定程序，确保客户在注释中充分描述与模拟相关的信息，确保审计人员充分了解与审计重组相关的财务信息（如企业分立、合并等），以及审计准备的基准和假设。

3.从理论上讲，模拟会计报表的编制是公司管理层应承担的会计责任。但由于专业要求和时间考虑，模拟会计报表实际上是由注册会计师编制的，如何区分会计责任和审计责任也是一个明确的问题。证券市场的信息披露包括公司编制的财务信息和注册会计师的审计报告。用户在使用财务信息时必须注意审计报告，并将其联系起来。会计责任是完成审计责任的基础，是全面正确表达审计意见的前提，但注册会计师承担的审计责任不能取代、减轻或免除企业管理层应承担的会计责任。在实践中，实际上是假设参与公司上市重组或吸收合并的注册会计师是公司整个报告期的注册会计师，对整个报告期的财务信息实施同等水平的审计。前几年的注册会计师已经实施了审计，这并不能减轻参与注册会计师对其审计报告的责任。