从审计环境出发，构建审计理论体系

 

审计环境是影响审计的所有因素的总和。审计理论与审计实践密切相关，从审计实践中产生。因此，审计理论不可避免地受到社会、政治、经济、法律等外部环境的影响。审计实践及其发展也受到审计人员价值观、审计思想、审计文化、审计程序和方法、审计工作手段、审计工作内容等固有因素的影响。但并不是社会、政治、经济和法律的各个方面都与审计有关，有些显然无关，有些只是间接相关，有些在一定时期相关，而不是在另一个时期。因此，我们从整个社会、政治、经济和法律环境中抽象出与审计相关的部分，称为审计外部环境，包括经济体制、经济发展水平和状况、相关法律法规、社会文化环境、外部相关利益集团及其活动因素。影响审计的固有因素称为审计内部环境。审计内外环境密切相关，物质、能量和信息不断交换。审计的内部环境决定了审计的本质，进而决定了审计的功能，进一步决定了审计的程序和方法。审计环境决定审计动机，进而决定审计目标。因此，审计的本质和功能、审计动机和目标最终统一在人类社会生产实践活动和特定时空条件下的审计环境中。可见，审计理论研究的逻辑起点应该是审计环境。

 

环境对审计系统的影响有很多影响，如：（1）影响目标。或有利于审计系统目标的实现，或不利于审计系统目标的实现，需要修改目标，或导致审计系统目标无法实现。（2）影响结构，影响审计系统的结构，如影响因素结构，改变审计人员、审计程序、审计方法、审计报告之间的关系。（3）影响稳定性。使审计系统在各方面保持协调和正常运行。例如，审计组织系统将随着经济发展水平和经济体制的变化而相应调整，以保持政府审计、内部审计和私人审计的协调发展。

 

审计系统对环境的适应一般采用以下形式：（1）遵循。审计系统接受环境发送的信息，即遵循环境对审计系统的各种要求。（2）协调。审计系统根据环境要求，制定或调整运行规划、程序和方法，以适应环境的发展。（3）趋同。审计系统随着环境的变化而变化，使变化和发展方向一致。

 

笔者认为，审计理论体系应以审计环境为起点，由逻辑起点、前提和指导、审计基本理论、审计规范理论、审计应用理论和审计相关理论五个层次组成，如图1所示。

 

以审计环境为起点的审计理论体系图如下简要说明:

 

（1）审计理论研究的起点、前提和方向

 

审计环境是审计理论研究的逻辑起点。审计环境影响审计目标、审计假设和审计基本理论、审计标准理论和审计应用理论。审计制度中的所有理论问题都是由审计环境进行的，并在此基础上形成合理的逻辑层次关系。以审计环境为起点建立的审计理论体系和以理论为指导的审计实践工作能否实现人们的期望，是对审计目标建立是否合适的最佳考验。在审计环境中，审计目标的主要作用是公众对审计的期望和相关法律对审计的约束。

 

审计假设是审计理论研究的前提。审计假设是对不断变化的社会经济的一些合乎逻辑的推论和判断，设定了审计工作的空间、时间和质量单位。审计假设为有效实现审计目标提供了必要的前提，是建立基本审计理论、规范理论和应用理论的逻辑前提。但这种假设和判断不能凭空设定，它受审计环境的制约。

 

审计目标是审计理论和实践的方向。它是在认真研究审计环境和审计假设的基础上确定的，不仅对审计基本理论起着指导作用，而且对审计规范理论和审计应用理论起着指导作用。审计目标的确定受审计环境的影响，并随审计环境的变化而变化。一方面，审计工作和审计报告的要求是什么；另一方面，审计目标也对审计准则提出了要求和前提，规定了审计信息的质量特征。

 

（2）审计基本理论

 

审计基本理论是指可用于任何独立审计活动的各种具有普遍指导性的审计理论。它是审计理论的本质，由审计原因、审计概念体系、审计性质、审计主体、审计对象、审计职能、审计原则等组成。

 

基本审计理论具有以下特点：

 

1、高度抽象。它没有具体的实践导向，没有物理参考，只是产生在高度的概念中，如审计功能，是看不见和不能直接感受到的东西。因为高度抽象会导致人们的理解困难和模糊。因此，在对基本审计理论问题的研究中，有许多学术学校。

 

2、普遍适用性。它不受部门、行业等审计对象变化的影响，也排除了不同审计类型差异可能给理论研究带来的障碍。在不同的被审计部门、行业或单位，审计的基本功能是相同的。即使当地审计、送达审计或远程网络审计发生变化，审计的基本功能也不能发生变化。

 

3、严格的逻辑。由于这种审计理论是高度理性思维的结果，无论是各种理论之间，还是同一理论的结论、论据和论点之间，都具有很强的逻辑性，整个审计基础理论的结构非常严格。