中国商业银行发展和完善管理审计对策

管理审计代表了现代内部审计的发展方向。中国银行业应充分重视管理审计的研究和实践，促进管理审计的发展。

（1）随着经济体制和政治体制改革的深化，加快改善内部审计的外部环境，使内部审计人员取得更大的成就，充分发挥管理审计的作用。

根据审计署4号令，中国内部审计协会制定了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和十项具体标准为内部管理审计的发展和规范提供了法律依据，明确了内部审计应促进加强经济管理，实现经济目标，将内部审计提高到管理审计的高度。因此，要加强《内部审计基本标准》和《审计署第四号令》的宣传实施，提高国有商业银行自律水平，促进管理审计制度化、规范化。

（2）正确认识管理审计在银行公司治理结构中的重要作用，为管理审计的发展创造良好的环境。

商业银行公司治理的核心问题是委托人（股东、投资者、经理）如何激励和约束代理人（经理），积极有效地完成委托经营管理责任，确保股东或投资者财富最大化。显然，仅通过财务审计，委托人很难充分了解代理人是否有效履行委托责任，管理审计有利于减少信息不对称，更全面地提供委托人所需的业务管理活动信息，大大遏制了“道德风险”的发生，提高了业务管理的透明度，从而达到控制和抑制“内部控制”的目的。同时，通过管理审计，可以有效判断代理人的绩效和能力，评价代理人对委托责任的履行情况，促进代理人提高管理效率。因此，管理审计是商业银行公司治理结构的重要组成部分，组织应积极为管理审计的发展创造环境和条件，促进管理审计的发展。

（3）加强管理审计绩效标准和审计技术方法的研究，尽快出台管理审计审计标准。

推进管理审计审计准则是指导审计活动的基本原则，国家审计机关应加强业务指导，内部审计协会或注册会计师协会应注意研究和探索，尽快引入管理审计审计准则，特别是制定管理审计绩效准则，加强审计取证方法指导，减少审计盲目性，提高管理审计质量。

（4）不断拓宽管理审计领域，开展管理审计项目试点，促进管理审计实践的发展。

目前，我们可以重点关注商业银行管理中的热点难点问题，选择一些规模相对较小、涉及面较窄的项目进行管理审计试点，逐步探索道路、探索方法、积累经验，逐步扩大行长（经理）任期经济责任审计评价的内容和范围，尝试开展管理审计评价。

（5）不断丰富和提高审计人员的素质。

一方面，企业应加强管理审计的培训和学习，使管理审计理念深入人心；另一方面，不断调整和优化审计团队的人员结构和知识结构，提高内部审计团队的整体实力，为管理审计的有效发展提供智力支持。

（6）完善行政管理制度和公司治理机制，彻底解决委托代理问题，完善内部审计机构，加强内部审计职能和地位，建立和完善内部激励机制和外部约束机制，建立内部审计权威，是发展和完善管理审计的有效途径。