定义审计法律责任的过程——过程与结果之间的矩阵关系

 

(1)定义标准

 

1.基于审计结果的水平。这一水平由以下不同情况组成，具有递进关系。

 

①审计结果偏差不大，信息用户无损失。

 

②审计结果没有很大偏差，但信息用户因会计信息使用不当而遭受损失。

 

③审计结果存在较大偏差，信息用户也存在损坏的客观事实，但损失并不直接来自审计结果的偏差。

 

④信息用户有损失，直接源于审计结果的偏差。

 

2.基于审计过程的水平。这一水平由以下不同情况组成：

 

A.注册会计师主观上具有独立公正的态度，严格按照独立审计准则的要求执行相关审计程序。

 

B.注册会计师保持独立公正的态度，但没有严格按照独立审计准则的要求执行相关审计程序。

 

C.注册会计师严格按照独立审计准则的要求执行相关审计程序，但主观上没有独立公正的态度。

 

D.注册会计师没有保持独立公正的主观态度，也没有严格按照独立审计准则的要求执行相关程序。

 

（2）定义过程由上述两个层面相互结合，构成了全面判断和确定注册会计师是否应承担法律责任和具体责任形式的矩阵关系：

 

综合以上两个层次的分析，我们得出以下总结:

 

（1）民事责任的调查与结果的判断直接相关。首先，注册会计师应对其审计结果负责。审计结果偏差较大的，应当承担民事责任；其次，审计结果偏差较大给信息用户造成损失的，注册会计师应当对损失承担民事赔偿责任。此时，应强调会计责任和审计责任的分割：会计信息失真给信息用户造成的损失，会计信息提供者应首先承担会计责任，注册会计师作为会计信息的验证者应当承担补充责任。第三，应强调注册会计师的民事责任相对独立，审计过程中的无缺陷不能与注册会计师因审计结果不当而承担的民事责任作斗争。

 

（2）行政责任的调查是否与过程判断直接相关。首先，注册会计师应对其审计过程负责。注册会计师在审计过程中存在形式或主观缺陷的，应当承担行政责任。其次，应强调本质比形式原则更重要，注重审计过程中注册会计师的主观状态，划分过失责任和欺诈责任，不能以形式合规性对抗主观缺陷。第三，应强调审计的行政责任相对独立，无缺陷的结果不能与注册会计师审计过程不当所承担的行政责任作斗争。

 

（3）刑事责任的调查是否取决于对结果和过程的双重判断。一般来说，只有当审计结果的偏差给信息用户带来巨大损失，审计过程存在严重缺陷时，注册会计师才能承担刑事责任。