会计师执业行业的激增合并浪潮提高了会计师事务所的执业能力，降低了整体运营成本，是行业和服务企业的良好趋势。但这也不可避免地是混合的。特别是自1996年证券期货相关业务许可证制度实施以来，除1998年新批准的5家证券期货相关业务外，未向其他事务所颁发许可证。因此，从事证券期货相关业务的“许可证”已成为会计行业稀缺的“壳”资源。一些财富丰富、没有证券派出所的会计师事务所已经向一些因处罚而出名，或者由于缺乏人力和财政资源而多年未从事上市公司审计工作的公司购买壳牌。据业内人士透露，目前的市场是一个具有证券相关业务资格的“壳”，价值数十万元。

 

证券中介机构的“壳”资源的价格似乎比上市公司要小得多。但业内人士指出，这种壳现象的出现，逃避了监管机构对壳公司过去执业质量的审查，必然会危及会计师事务所对上市公司年度报告审计的质量和公平性。

 

“垄断”将是安达信、安永、毕马威、德勤、普华永道等被称为“世界五大”的会计师事务所，其业务量占美国业务量的90%以上。相比之下，中国十大会计师事务所的市场份额只有三分之一，审计的地域色彩相对较强。据1999年上市公司年报统计，100多家具有证券审计执业资格的会计师事务所本地客户平均占79.6%，非“十大”事务所本地化客户占82.0%.武汉大学商学院会计系的余玉和苗詹军认为，这不利于会计师事务所培养良好的风险、质量和品牌意识，也加剧了注册会计师与上市公司审计关系的不平衡，危及审计的独立性。通过不断的合并重组，逐步提高上市公司审计业务的集中度，形成寡占审计市场结构，有利于克服上述弊端。首先，可以消除审计活动的地域性，避免地方政府的行政干预和地方企业的约束，打破地区封锁和部门垄断，形成全国统一公平竞争的审计市场；其次，可以大大缩小上市公司的选择空间，使其难以采取威胁变更公司等不正当手段，提高上市公司审计的可靠性；最后，有利于形成若干大型会计师事务所，增强维护审计独立性的实力。

 

为了实现这种垄断趋势，除了会计师事务所之间的强强联合外，业内人士还呼吁相关方借鉴证券市场经验，建立会计师事务所证券执业资格的退市机制。上海立信长江会计师事务所所长李德元指出，目前没有从事过上市公司年报审计或客户只有1-3家的会计师事务所，占证券执业资格总数的近40%。这些会计师事务所的业务量太小，无法满足上市公司会计制度日新月异的需要。如果还留在证券执业队伍中，势必影响上市公司的审计质量，损害证券执业会计师事务所的整体形象。因此，有关部门一方面要重新开放会计师事务所证券执业门槛，让合格的会计师事务所加入上市公司年报审计队伍。一方面要建立退出机制，坚决让不符合要求的会计师事务所退出证券执业队伍。