审计策略

 

目前，上市公司欺诈的现状决定了在当前时期，欺诈审计，特别是管理欺诈审计，应成为注册会计师工作的重点。虽然这些独特的报告欺诈手段无疑增加了中国注册会计师审计工作的难度，但只要方法合适，就有可能发现这些欺诈行为。

 

l、深入了解客户的经营状况。深入了解客户的经营状况，可以使审计人员从更高的角度看待问题，从而更有效地发现欺诈行为。所谓了解客户的经营状况，不仅包括了解客户自身的经营管理、竞争优缺点，还包括了解全国、地区和行业的竞争对手。管理当局作弊必然有其动机。例如：整个行业形势不容乐观；产量过多或负债过高；利润压力巨大或外部竞争激烈；营运资本短缺或扩张过快导致负面影响；关联方交易增多复杂。欺诈性财务报告总是显示业绩或相关比率优于当前行业状况，或优于公司自身历史水平，报告显示的业绩大多刚刚达到管理部门几个月前宣布的目标，或刚刚满足支付或配股的要求。高级管理人员经常通过披露欺诈性财务报表来实现目标。因此，审计人员只有深入了解客户的整体情况，才能抓住管理部门的思想，发现其潜在的欺诈动机。

 

2、分析性审查。当审计进入基于风险的审计阶段时，分析性审计成为最重要的审计方法和程序。总的来说，中国注册会计师在审计时往往更注重总和，提取细节，过于“努力工作”，从而看到树木，看不到森林。一套完善的分析审查体系不仅包括企业财务数据的会计分析和财务分析，还包括更高层次的行业分析和前景分析。如果注册会计师能正确使用这一程序，就能把握被审计单位会计报表认定的整体合理性，从而事半功倍地发现欺诈。例如，对所得税占利润总额的比例的分析也可以揭示许多潜在的问题。根据应付税法，企业所得税费用按税法计算。由于税法与企业会计制度在收入成本计算口径和确认时间上存在差异，根据利润表附“利润总额”计算的“所得税”账面税率通常不等于法定税率。账面税率明显低于法定税率的，说明企业会计利润质量可能存在问题。银广夏1999年利润总额1.76亿元，所得税仅508万元，账面税率为4%；2000年利润4.23亿元，所得税719万元，账面税率不到1.7%；以公司缴纳的所得税为基础，即使按照15%的优惠税率计算出银广夏1999年应税利润3.387万元，2000年应税利润4.793万元，两年应税利润账面利润相差51720万元。

 

3、现场研究和利用专业机构的帮助。目前，我国审计人员在现场工作中，很少进行现场研究，往往直接到账簿、凭证、总账、明细账，然后忙于抽查凭证和复印材料。但数字只能是数字，凭证也可以伪造，他们不能告诉注册会计师所有的故事。相反，如果注册会计师能转向各车间、业务部门和管理部门，他将从员工士气、企业生产现场、管理部门的设置和运营等方面更直观、更深入地了解企业经营情况，帮助审计人员发现潜在的欺诈行为。

 

此外，审计人员还应学会使用专业机构的帮助。发达的互联网、各种专业机构和中介机构可以帮助注册会计师获得他们自己的力量难以获得的信息。

 

4、仔细寻找关联方及其交易。中国大多数上市公司背后都有一个庞大的集团公司，整个集团公司就像一个大家庭，子公司、孙公司和兄弟公司之间存在着复杂的关系。此外，为了达到一定的目的，一些公司会通过各种方式安排和改变股权结构，导致一些相关交易表面上完全是两个独立法人之间的交易。所有这些都增加了注册会计师审查关联方及其交易的难度。这就要求注册会计师理顺整个上市公司的产权关系，在异常交易中多问为什么，仔细审查公司的会议记录，有策略地询问管理部门，多研究关于使用关联方交易欺诈的案例，提高发现关联方交易欺诈的能力。

 

5、通过其他项目的审计结果，证明公司的整个生产经营过程是一个完整的链条，任何不连接的环节都可以为注册会计师提供审计线索。所有公司的销售行为都不是孤立的。销售的实现会导致相关事项的变化，如销售的增加会导致包装材料和水电费的增加；由于销售的发生，需要缴纳一定数额的增值税和教育费附加；当公司承担运费时，由于销售产品的增加，运费也会相应增加；在竞争激烈的市场形势下，销售的增加往往伴随着营销费用的增加，包括营销人员的工资、市场开发费、差旅费等。注册会计师可以通过“包装”进行审计、“生产成本”、“应纳税”、“主营业务税及附加”、“营业费用”等项目获得的审计证据进一步证明了收入的合理性。