会计师事务所成本的影响因素分析

1、事务所的规模

一般来说，事务所的成本与其规模呈同向变化，规模越大，成本越高。然而，公司的发展必须建立在规模扩张的基础上。规模扩张必然会大大提高公司人员的工资和福利费用、管理成本、并购成本、企业文化整合成本、人员培训成本的绝对增加、固定资产投资规模的扩大等。然而，规模扩张对公司成本的影响并不都是负面因素。只要控制得当，就能因势利导，产生积极后果。事实上，理论界的大量实证研究成果也表明，公司规模越大，其规模经济效应越明显，公司完善风险管理机制的能力越强，对客户的担保能力越强，审计质量就越有保障。此外，可以将规模优势转化为成本优势的因素有：一方面，大型公司可以稀释建立培训设施的成本，降低员工培训单位的成本，增加公司业务量带来的收入将抵消部分固定资产的投资。另一方面，大型公司为从业人员的经验交流提供了便利，可以承担更大的客户审计业务，其品牌和声誉可以使公司自动获得部分审计或咨询业务，因此可以直接降低营销成本，国际“四”以其规模经济优势在竞争中处于领先地位。

2、行业专业化程度

行业专业化管理在我国尚未得到应有的重视。事实上，会计师事务所可以通过行业专业化管理有效降低边际成本。众所周知，注册会计师行业是一个智力密集型行业。就其主导产品审计报告而言，物化劳动只占很小的比例，其中大部分是注册会计师的智力投入。从成本角度看，产品成本主要取决于变更成本。注册会计师在审计业务实施过程中形成的审计工作草案主要依靠人工投入，可视为变更成本 [1]。随着行业审计数据库的建设和行业审计经验的积累，注册会计师可以降低与客户的沟通成本，大大提高效率，大大降低单位变更成本，增加利润空间。同时，在行业专业经营条件下，业务量的增加取决于扩大行业客户的增加，公司可以降低每次开发不同行业审计客户资源所需的启动固定成本。启动固定成本属于沉降成本。行业越分散，公司分担的固定成本就越多，利润空间就越小，否则结果正好相反。

3、审计模式的选择

审计模式一般包括账户基础、制度基础和风险导向审计模式。在三种不同的审计模式中，会计基础审计模式消耗的人力、物力和时间最多，成本最高。虽然系统基础审计是基于对客户内部控制的评价，但如果内部控制有效，可以减少实质性测试的工作量，但很难发现企业的重大错报风险领域。为此，我国出台的新审计准则要求全面实施风险导向审计。理论认为，风险导向审计需要在审计前调查企业及其环境，评估企业是否存在重大错报风险，需要更有经验的合作伙伴和高级审计人员参与，因此人员成本相对较高，一旦审计过程中发现问题，必须重新评估既定程序，必然增加现场审计工作时间，相应增加审计总成本。但是，风险导向审计可以有效地降低审计失败的风险，降低诉讼(风险)成本。审计风险成本是影响事务所成本增加的主要因素。早在20世纪80年代，在审计行业采用风险导向审计模式之前，美国17家最大的会计师事务所每年支付3000-4000万美元的未经保险损失。1991年，美国六大会计师事务所的诉讼费用占审计收入的9%[2] [1]。毕竟，一旦审计失败，成本就会太高。此外，风险导向审计模式强调采用分析程序，为会计师事务所降低审计项目成本提供条件。因此，公司应从战略运作的高度决定所选择的审计模式的成本和收入。

4、注册会计师专业胜任能力

注册会计师的专业服务水平通常体现在工作量上，工作时间是衡量注册会计师工作量的自然尺度。从这个意义上说，提高注册会计师的工作效率已经成为决定会计师事务所审计项目直接成本的关键。争取成本领先的方法可以是量化时间利用率作为会计业务人员业绩的核心指标，以提高业务人员的工作效率；时间利用取决于注册会计师的专业能力 [3]。专业能力是对审计从业人员专业素质的要求。注册会计师具有较高的专业能力是保证审计质量的基本条件。会计师事务所聘请的注册会计师专业素质越高，经验越丰富，行业审计专业知识越多，完成审计项目所需的时间越少，成本越低，审计效率越高。

5、管理效率

会计师事务所一流的管理团队、有效的组织结构和广泛的信息管理方法可以最大限度地降低管理成本。管理团队是关键因素之一。管理团队的高质量可以将公司的管理理念、管理方法、管理手段和管理体系提升到一个新的高度。只有这样，才能进一步提高管理效率。同时，一定的组织形式会对企业的经营效率产生决定性的影响。管理学认为，任何组织都有权力等级和专业任务的分工。只有建立严格的组织结构，科学组织各部门和人员实现公司的共同目标，才能为审计质量提供合理的保证，降低不必要的管理成本，提高组织结构的工作效率。管理理论告诉我们，会计师事务所采用直接管理结构，虽然管理严格，分工细致，但层次越多，需要管理人员越多，协调工作急剧增加，管理水平设备和费用、时间和精力自然增加。扁平化管理结构可以使信息流通快，管理成本低，管理者自由创造性强，是节约事务所成本和费用的良好结构。最后，先进的管理技术不仅可以减少管理人员的投资，降低委托代理的成本，还可以进一步提高管理水平。

6、审计质量

根据成本效益的原则，以最低的审计资源成本获得高的审计质量是解决审计质量和审计效率的关键。审计资源的成本表现为审计成本，审计质量要求高，证据收集量大，审计资源的成本必然相对较高，审计成本也相应增加。但审计质量稳定，反过来可以降低审计成本。同时，提高审计质量可以避免审计失败，降低诉讼成本。