改善审计执业环境的相关对策

（1）改善注册会计师的社会环境

1、净化会计行为环境，提高会计信息质量。会计信息扭曲的原因有很多，包括追求利益的因素，以及产权不明确、执法不严格、道德低下的因素。因此，必须对症下药，从多方面解决当前信息扭曲问题，改善审计执业环境。(1)加强对财务会计欺诈的处罚和执法，纠正各种形式的“人治”倾向，严格按照新的会计法办事，重点处理个人责任；(2)加强职业道德建设，制定一套可操作的会计职业道德规范，建立相应的评价机制，提高会计人员的职业道德意识和道德水平；(3)加强政府监督，建立以财务监督为主体、审计、税务、信用监督为补充的监督体系，严格明确各监督主体的职责，形成监督合力；(4)坚持法制宣传与培训教育相结合的原则，强化企业负责人和会计人员的法制观念，形成有效的企业内部自律约束机制。

2、继续推进会计师事务所制度改革，提高注册会计师的独立性和风险意识。独立性是审计工作的灵魂，建立不受干扰、公平竞争的机制是独立性的保证。因此，必须从以下几个方面入手，提高审计的独立性。(1)推进行业管理体制改革创新，结合当前政府职能转变，进一步理顺事务所与地方注册会计师协会与财政部门的关系，明确各自职责，解决脱钩改制留下的各种问题，使事务所真正独立执业；(2)积极推动执业机构向合伙制转变，增加事务所执业责任，提高注册会计师的风险意识，增加注册会计师提供优质审计服务的压力和动力。

3、完善公司治理结构，规范上市公司对事务所的变更。针对上市公司股权集中、国有股东缺位引起的内部控制现象，必须从完善公司内部结构入手，股东大会严格按照法律要求行使变更事务所的表决权，并按照规定公告变更和合理原因，中国证监会和交易所应加强对变更事务所的监管和不合理变更的处理。只有这样，注册会计师才能形成健康合理的市场环境，减少上市公司试图以变更事务所的意图强迫正在审计的事务所，或者变更后寻求与之合谋的事务所，使遵循独立、客观、公正原则的注册会计师得到应有的法律保护和快速发展，改善执业环境，降低执业风险。

4、加强行业监管，完善执业标准体系，培养高素质的注册会计师队伍。针对注册会计师行业欺诈行为，首先要不断加强监督，继续制定和完善检查、处罚等一系列规章制度，努力建立行业监督体系，包括与政府部门联合监督、重大业务事项备案、行业互查、公开报告和新闻曝光相结合的行业监督体系；二是加强执法，完善注册会计师民事赔偿制度，消除侥幸心理，降低执业风险；最后，加强行业职业道德建设。在行业检查、培训和后续教育中，以职业道德为重点，使行业内所有员工真正诚实、道德第一、遵守标准、不做虚假账户。在实践标准体系建设中，要加快制定和完善职业道德标准、质量控制标准和后续教育标准，增强其可操作性，真正落实独立审计标准。在团队建设中，要培养一批政治信念坚定、风险意识强、责任心强、业务熟练、经验丰富的注册会计师，为巩固和发展社会审计事业奠定坚实基础。

（2）改善注册会计师执业法律环境

目前，我国会计师事务所股权设置不合理，没有必要的限制机制和激励机制。急需完善公司自身的治理结构，鼓励建立合伙公司，完善会计师事务所内部风险防范制度和三级审查制度，促进会计师事务所的质量控制和行业审查。为了促进注册会计师执业水平的提高，积极引进国外优秀会计师事务所，促进我国会计行业的进步和改革，提高注册会计师在市场经济中的独立性和地位，学习国外会计师事务所先进的管理经验和风险控制能力，提高我国注册会计师行业水平，满足证券市场高质量会计信息披露的要求。

健全的法律环境可以激发审计人员的主观主动性。审计的基本功能是经济监督、经济验证和经济评价。实现基本功能的手段是获取审计证据，比较审计标准，得出审计结论，表达审计意见。完善的法律环境将鼓励和支持审计人员独立行使审计权力，保护审计人员的权益，激发审计人员的主观主动性，从而提高审计质量。

1、修订现行的《注册会计法》。1994年实施的《注册会计师法》不再适应当前形势的发展。从加强注册会计师独立性、加强注册会计师利益保护机制、处理客户保密与披露损害社会利益关系的角度加强修订。

2、要密切关注《注册会计法》与其他法律的衔接。目前，我国《注册会计法》和《民法》、《刑法》、《公司法》、《合同法》等重要法律存在一些矛盾，要做好修订工作，使相关法律相匹配。

建立一套符合国际惯例、具有中国特色的社会主义注册会计师法律制度：为了进一步规范注册会计师的行为，使中国注册会计师尽快进入国际市场，我认为应当按照以下四个原则建立和完善中国注册会计师的法律、法规和制度。首先，按照国情的原则。中国的法律必须符合中国的国情和中国的现实。其次，要反映社会主义的基本特征。第三，要大胆借鉴国外先进经验，大胆采用“带来主义”的原则。最后，国际标准优先。中国注册会计师要参与国际竞争，必须严格遵守国际审计准则，站在更高的起点，以更高的标准符合国际惯例。具体来说，中国应尽快颁布（注册会计师审计准则）、(注册会计师具体审计准则)、（注册会计师职业道德规则）等一系列规章制度，必须严格执行监督制度，有效加强执法，真正遵守法律。