编制现金流表的主要目的是在一定会计年度内为财务报表用户提供现金和现金等价物的流入和流出信息，以便财务报表用户了解和评估公司获得现金和现金等价物的能力，并预测企业未来的现金流。在财务报表审计实践中，注册会计师重点执行审计程序，并对当前流表发表审计意见。《注册会计师执业准则》没有独立的准则来规定和指导注册会计师现流表的审计工作。目前，上市公司的财务报表必须经注册会计审计后才能公布。现流表不仅对用户晦涩难懂，企业财务人员也不容易准确合理地编制现流表。注册会计师对现金流量表的审计，代表了掌握现金流量表质量的最后一道关。注册会计师对现金流量表的审计主要是针对现金流量表的准确性和公允性。现流表的准确性是指现流表与企业财务数据之间的正确关系；公允性是指现流表能够如实反映企业的现金流。本文将阐述现流表舞弊的情况和现流表审计的方法。

 

现金流出表中常见的欺诈现象

 

近年来，上市企业经常发生财务欺诈事件，现金流出表主要有以下常见欺诈现象：

 

1.伪造现金、现金等价物

 

这种欺诈本质上是一种财务欺诈，欺诈者通常通过伪造会计记录和虚假账户来虚假报告公司资产，更直接的是通过伪造银行文件来谎报银行存款。虽然这种方法在历史上很少见，但现实中活生生的例子令我们震惊。帕马拉特管理层实际上伪造了该公司在美国银行的40多亿银行存款和证券。当内部审计人员致信美国银行确认存款和证券时，帕马拉特管理层伪造了该银行确定的传真。

 

2.虚构公司经营业务，增加经营现金流入

 

“蓝田股份”是中国证券市场的一系列欺诈案件之一。这是继银广夏之后，中国股市上演的又一出丑剧，成为2002年中国经济界的重大事件。和银广夏一样，蓝田股份也是编造业绩神话的伎俩。为了粉饰经营活动的现金流，蓝田股份采用虚构经营活动的方式，导致企业经营规模不断发展、业务日益增长的错觉。典型的做法是虚报经营现金流入和经营现金流出，或虚报经营现金流入和投资现金流出。近年来，“万福生科”、“绿地”和“紫鑫药业”的财务造假案与蓝田股份相同。

 

3.将投资收益纳入经营活动收益

 

1997年至2001年8月，东方电子公司共投资6.8亿元炒作公司股票。公司利用中期财务报表、年度财务报表、北京东方网络管理公司成立等内幕消息进行大量内线交易，将炒作公司股票的高额利润作为公司的主营业务收入，使经营活动现金流入虚报17.08亿元。

 

4.粉饰“与商业活动相关的其他现金”

 

“经营活动产生的先进流量”栏目之一是“收到的其他与经营活动相关的现金”，反映了除主营业务外的其他与经营活动相关的现金活动，如罚款收入、个人在流动资产损失中赔偿的现金收入等。从理论上讲，项目金额应该很小，但就像其他应收款已经成为一些上市公司资产负债表上会计处理的“垃圾桶”一样，这个项目也很容易成为现金表上隐藏污垢的隐形场所。一些公司收回了“别人欠自己的钱”。虽然这笔钱与运营无关，但他们仍然记得这个项目。部分企业借用相关单位的现金，不反映在融资活动的“贷款收到的现金”中，而是将其纳入“收到的其他与经营活动相关的现金”项目，从而增加了经营活动产生的现金净流量。

 

5.调整经营活动现金支出

 

2003年，科龙公司发布了两份现金流量表，我们发现第一份现金流量表，故意掩盖使用融资支付“购买商品，接受劳动支付现金”9.88亿元，虽然这种掩盖不影响企业利润和营业额，但将使企业2003年经营活动现金净流量变得更加丑陋，从净流入10.10亿元到净流出0.83亿元。