首先，管理欺诈的概念和现状

 

《中国注册会计从业准则指南（2006）》明确界定了“管理欺诈”，指出：所谓管理欺诈，由审计公司一个或多个管理或管理人员领导，通过重大错误财务报表故意欺诈，以谋取不正当利益。这里需要明确的是，管理欺诈是一个法律概念，注册会计师作为内部审计人员不具备判断管理欺诈与否的资格，注册会计师只需要判断欺诈对审计的影响和相关性。

 

中国公司审计财务报表欺诈频繁，不仅影响审计结论，导致审计失败，从长远来看，财务报表欺诈更影响投资者收入，影响社会稳定和中国经济和谐健康发展，必须重视研究解决。目前，我国财务报表欺诈的一个不容忽视的问题是管理欺诈。

 

二、审计失败的概念和影响因素

 

目前，学术界对“审计失败”的概念有不同的看法。笔者讨论了各种观点，结合自己的想法，认为审计失败应包括以下两个含义：一是从注册会计师的角度看，审计失败是指注册会计师在审计工作中的失误，未能严格遵守独立审计准则，对审计结论得出不当结论或意见；二是从公司的角度看，审计失败是指企业为某种目的故意犯错或故意采取欺诈行为，导致公司财务报表出现重大错报或遗漏，进而影响注册会计师对审计结论的正确看法。

 

从以上对审计失败概念的诠释可以看出，审计失败的主要影响因素可以从两个层面来理解：第一个方面是对会计师审计能力的要求，即审计负责人需要具备专业能力，并履行必要的标准，从而充分解读企业财务报表，具备发现重大错误的能力；第二个方面是对企业提出要求，即由于企业故意欺诈，可以掩盖欺诈行为，注册会计凭借自己的财务知识和审计过程无法发现。这两种意义的最终结果是审计失败，但显然应由不同的主体承担。“注册会计师的专业能力”和“企业管理欺诈”是现阶段审计失败的两个主要影响因素。