注册会计师作为一名私人“经济警察”，在促进资本运作和经济发展方面发挥着越来越重要的作用。随着财务欺诈现象的日益复杂，注册会计师寄予厚望，但由于各种因素的综合影响，审计风险仍较大，严重制约了外部私人审计的健康发展。面对审计发展的现状，有必要探索审计风险、原因和措施，为我国注册会计师规避审计风险和私人审计的健康发展提供参考。

 

1. 注册会计师审计风险的内涵

 

2007年中国注册会计师协会《中国注册会计师审计准则》第1101号――《财务报表审计目标与一般原则》对“审计风险”作出了确切定义：“所谓审计风险，是指财务报表重大错报，注册会计师发表不当审计意见的可能性。”

 

审计风险的大小受重大错报风险和检查风险的影响。所谓重大错报风险，是指注册会计师审计前财务报表出现重大错报的可能性；所谓检查风险，是指某一认定存在错报，单独或与其他错报相结合是重大的，但注册会计师没有发现这种错报的可能性。三者之间的关系可以通过构建数学模型来表示:审计风险=重大错报风险×检查风险。在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定水平的重大错报风险成反向关系。

 

2. 注册会计师审计风险的原因

 

2.1 执业素质参差不齐，职业道德水平低

 

我国注册会计师执业质量参差不齐，大多通过注册会计师考试取得审计资格，甚至非会计或审计专业人员从事审计业务，专业知识不系统，审计技能水平低，专业判断能力参差不齐，存在“纸上谈兵”现象，部分注册会计师只负责签署审计报告，具体审计工作一般由中级会计师承担，直接导致注册会计师缺乏实践经验，专业能力明显不足，必然增加审计风险。

 

中国注册会计师职业道德水平不高，不能真正勤奋，职业道德多次突破，审计责任不坚不可摧，只要盈利，就会随意接受委托，违反审计准则，甚至直接参与企业欺诈，出具虚假审计报告，不仅导致审计风险，阻碍审计行业的发展，严重损害相关利益，甚至扰乱社会经济运行秩序。

 

2.2 审计环境日益复杂，审计技术有限

 

随着经济的发展和社会的进步，中国的审计环境越来越复杂，这实际上增加了审计风险。首先，企业组织形式不断创新，经济业务类型不断变化，传统财务会计制度被打破，审计对象、审计内容和审计范围越来越边缘化和扩大，挑战注册会计师审计，审计风险应运而生；其次，法律法规和标准环境不完善，审计责任界定模糊，审计监督不到位，审计违规处罚不够，变相放任审计监督，审计风险也会增加。

 

2.3 严重缺乏审计独立性，恶性竞争难以保证质量

 

我国注册会计师审计属于民间审计，属于付费审计，高审计费用是会计师事务所和注册会计师生存的经济来源，加上审计“灰色收入”的诱惑，往往对企业欺诈行为视而不见，甚至故意隐瞒或协同犯罪，审计压力大，审计独立性消失，可能被迫出具虚假审计报告；同时，大中型企业与上市公司与政府关系密切，政府部门干预注册会计师审计，无法保持真正的审计独立性，审计风险不可避免地增加。

 

2.4 金融欺诈创新，内部控制薄弱，扩大风险

 

中国注册会计师审计风险的主要影响因素是企业的财务欺诈。如果没有欺诈行为，为什么要审计呢？为了树立良好的外部形象，提高股价，吸收更多投资，扩大企业规模，企业往往粉饰财务报表，虚增利润，隐瞒债务，误导利害关系人的相关决策，增加审计难度；同时，由于会计电算化的推广应用，财务欺诈手段不断更新，会计欺诈不留痕迹，难以发现欺诈行为，必然增加审计风险。