自然资源资产离任审计的构成要素

 

(一)审计目标。崔振龙、蔡春、徐平、陈献东、姜龙、林忠华等学者对审计目标进行了不同的讨论，可概括为以下五种：（1）国家治理观。自然资源资产离职审计的目的是实现国家生态文明化、中国治理现代化和经济人文科学的发展。(2)责任观。自然资源资产离职审计是根据国家有关法律法规的需要，审计领导干部任职期间自然资源资产研发、应用、保护等委托管理行为的真实性和合法性，客观反映领导干部对自然资源资产委托管理责任的履行。(3)资源管理观。自然资源资产离职审计的目的是加强和完善自然资源资产的应用和管理。(4)免疫系统观。自然资源资产离职审计的目的是充分发挥审计的“免疫系统”功能，评价领导干部任职期间自然资源资产开发、应用和保护责任的履行情况，规范自然资源管理，促进生态资源的有效利用，确保自然资源资产的安全。(5)机制健全。自然资源资产离职审计的目标包括促进建立生态环境损害责任终身调查制度，完善生态资源资产管理保护制度，建立节能减排市场机制和长期机制。

 

（2）审计主体。审计主体主要有一元观和多元观。安徽省审计厅研究小组（2014）通过对生态资源自然属性、社会属性和各审计主体职责权限的分析研究，认为领导干部自然资源资产离任审计的主体只能是中国的审计机关。李冰和李学兰（2014）也持同样的观点，认为自然资源资产权的性质决定了中国自然资源资产将形成以国家审计机关为主的审计主体。

 

陈献东（2014）认为，中国审计机关是地方党委接管领导干部自然资源资产离任审计的审计主体；内部审计机构是部门、单位内部控制管理领导干部自然资源资产离任审计的审计主体；中介机构接受委托参加领导干部自然资源资产离任审计；此外，公众也可以以不同的方式参与审计。

 

蔡春（2014）认为，自然资源资产离任审计的主角是中国的审计机关，但自然资源资产保护的责任不仅是政府的责任，也是其他社会组织的责任，所以其他人也可以参与。

 

(3)审计内容。在审计内容的阐述中，虽然学者的实际分类依据和表达形式不同，但内容大致相同，主要包括以下几个方面：（1）财务和财务。主要包括生态资源相关财政收入是否及时足额收取，财政资金是否按规定用途和拨款进度分配给生态资源相关项目，生态资源统计数据是否真实可靠，还包括生态资源资产负债表的审计。(2)战略和政策方面。重点关注我国自然资源资产保护重要战略和国家重要政策的实施效果。(3)合规性。重点关注自然资源资产保护相关法律法规的实施，责任主体从中央政府、地方政府到社会团体，检测市政府及其领导干部遵守自然资源资产保护相关法律法规，领导干部在履行职责过程中不存在重大失职、玩忽职守和腐败。(4)绩效方面。重点关注自然资源资产保护的经济效益、效率效益，主要检查和评价领导干部履行生态资源资产所有权职责和公共工作职责所取得的经济效益、社会效益和生态效益。

 

（4）审计方法。学者们提出了各种各样的审计方法。大致可以概括为生态资源负债表审计理念和经济责任审计理念。负债表审计理念一般是学校学者，大多数持有经济责任审计理念的人是审计实践者。在我看来，这两种观点并不矛盾，因为作为新事物的发展，探索的初始阶段必须非常困难和缓慢，资产负债表的编制非常复杂和困难，实践工作可能无法等待，因此可以首先制定明确有效的考核标准和责任标准进行实践。然而，资产负债表的编制也应该不断探索，因为审计最终与会计是不可分割的。这两种观点的结合更有利于自然资源资产离任审计的发展。因此，当条件成熟时，负债表审计理念和经济责任审计理念将共存。