公允价值会计审计的改革意义

 

在新会计准则改革的基础上，也对会计制度空间的选择产生了影响，主要包括：一是会计制度内容发生了变化，如吸引公允价值的概念，促进了新会计准则体系下许多金融工具、企业并购重组和债务重组，开始使用公允价值的方法；其次，会计政策的选择性很小。在新会计准则的前提下，将原先清算货物改为先进先出法。这种行为的优点是可以避免毛利率和利润的不规则波动。在新标准体系下，存货跌价准备、固资跌价准备、在建项目跌价准备、无形资产跌价准备等不能在记提后冲回，但只适合资产处理时结转。因此，企业税收筹划空间大大缩小。同时，无形资产研究与开发成本的区别，选择开发成本的资本化，可以有效提高公司的科技创新能力，大大降低科技创新初期的资本压力，使会计政策选择空间更加具体，在一定程度上扩大了会计制度的选择空间。

 

公允价值理论广泛应用于会计等经济领域。主要原因是与历史成本理论相比，它具有很强的优势。公允价值会计是以价值和现值为基础的。面对各种形式和不可控因素，具有“真实与公允”本质的会计模式；公允价值会计是会计领域进一步进步和发展的重要体现。现值、价值与公允价值的关系主要表现为：价值是衡量物体的价值水平，是经济学的核心，价值增值是管理的永恒追求，价值计量也是会计计量的重要组成部分，现值是价值的直接计量，是任何现金流与利率的结合，如果现值想要转化为计量属性，至少应该能够接近反映公允价值的意义，所谓的公允价值是指公允价值的现值和间接计量的总称，公允价值会计代表了未来财务会计的发展趋势，这也是会计从成本计量向价值计量的重要标志；准确测量当前价值一直是价值和公允价值计量的重点和难点。一般来说，公允价值是经济学中价值概念的会计表达，是反映会计要素本质的现值概念；公允价值会计量是基于会计量的价值和现值。对于这种联系的理解，我们应该记住，当前的价值是会计的特征，这也是会计计量的最高目标，其他计量属性也是在一定条件下的现值替代品。从公允价值的概念也可以看出，在利用现值计量特性的基础上进行了总体总结。因此，随着市场经济的不断发展，基于公允价值的跨层次价值和现值、当前、未来、市场和风险以及不确定性非常重要。

 

公允价值的意义是反映价值和价值的计量意义。虽然公允价值的概念已经应用于许多会计准则中，但公允价值计量的应用不能实现有效的统一，最终也不能实现有效的指导意义。主要原因如下一方面：一方面，在国内会计领域的研究中，对公允价值的理论研究相对较少。没有正确的理论指导，我们就无法理解公允价值的真正内涵；另一方面，会计准则缺乏公允价值计量相关方面的实施依据，导致无法有效统一。公允价值的计量属性有两个特点，即复杂性和独特性。公允价值会计理论中涉及的所有复杂情况都会影响会计审计工作的有效性。当市场价格不需要未来现金流等现值时，公允价值只会变得复杂，因为风险和不可控因素很多，容易导致错误量频繁，其他情况非常简单方便。

 

目前，发展中国家的市场体系仍处于发展阶段。与欧美发达国家和地区相比，发展水平相对较低，不完善。如何有效判断第三方估值是否符合公允价值的定义，如何识别非有序交易，如何计量一些没有活跃市场的项目的公允价值，都是公允价值计量实施过程中的实际问题。令人欣慰的是，中国政府也反对综合公允价值计量。但无论如何，今后要不断努力改革优化，确保我国会计准则真正实现国际趋同。