一、引言

 

内部审计和财务报表审计具有一定的理论依据，符合成本效益原则。具体实施可分为规划阶段、实施阶段、缺陷阶段和审计报告阶段。

 

《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指南》介绍了会计师事务所内部控制审计的制度安排，给会计师事务所带来了新的挑战。如何将内部控制审计与传统财务报告审计相结合，是提高审计效率过程中亟待解决的问题。

 

二、内部控制审计与财务报表审计的比较

 

1.审计对象。公司内部控制审计可以审计和评估财务报告内部控制的有效性。对公司财务报告的内部控制可以提高财务报告的质量。因此，公司财务报告的审计和内部控制审计都是为了提供更高质量的财务报告，两者的相同部分在于财务报告内部控制的有效性。

 

2.审计方法。《企业内部控制审计指南》要求会计师事务所自上而下开展审计工作。首先，了解内部控制的整体风险，确定企业层面的控制，确定相关的识别和理解可能的误解来源，最后选择控制风险、了解风险、评估风险和应对风险的措施。因此，内部控制审计遵循传统财务报表审计的核心思想，即风险导向审计方法，两种审计方法相同。

 

3.审计程序。在内部控制审计过程中，应测试内部控制设计和操作的有效性。在进一步审计财务报表之前，必须进行控制测试，以便在确定实质性程序的性质、时间和范围之前，根据有效性进行控制操作和有效性证据控制操作。内部控制审计访问控制程序的设计和操作与财务报表审计的有效性大致相同，包括查询、观察、检查和重新执行。

 

三、内部控制审计与财务报表审计一体化的必要性

 

首先，它可以提高审计效率。注册会计师可以对公司财务报表审计进行控制测试，初步了解被审计单位的内部控制，作为公司内部控制审计的依据。

 

二是符合成本效益原则。如果两家会计师事务所结合，可以合理分配资源，降低审计程序和单位审计费用。

 

第三，在审计工作中，被审计单位应继续为审计机构提供审计证据，审计事项往往涉及企业文件管理部门、市场营销管理部门、合同管理部门、客户信息和审计人员。证据收集过程非常复杂，如果两种审计的结合将减少重复工作。