一、整合审计的必要性

 

美国的内部控制审计一直处于世界前言和领导地位，整合审计最早起源于美国公共公司会计监督委员会发起的内部控制审计。因此，整合审计由同一会计师事务所进行，即注册会计师将内部控制审计与财务报表审计相结合。实施整合审计主要有两种方式，一种是指派同一项目组进行审计业务；另一种是由同一事务所的不同项目组进行审计，并在实施过程中保持沟通。由于内部控制审计和财务报表审计的重复性，为了减少审计工作量，需要进行整合审计，以提高审计效率。

 

二、采用正确的综合审计方法

 

根据《中国审计指引》第十条的规定，单位在进行内部控制审计时，必须采取自上而下的实施方法，主要针对识别风险、选择拟测试控制等基本思路。采用这种方法的主要原因是可以从财务报表审计层面入手，充分了解财务报告内部控制中可能存在的诸多风险，鼓励单位注册会计师关注财务控制层面，自然将财务工作过渡到大账户、报纸等相关财务报表的审计鉴定层面。具体来说，采取正确的综合审计方法，促进单位财务报表审计，应做到以下三点。

 

一是了解与单位财务报告相关的内外风险，清楚识别财务报告内部控制所需的单位内部控制内容。此外，有效界定单位层面内部控制评价结果的性质、时间安排和范围，看是否会影响注册会计师的内部控制测试环节。注册会计师还应考虑在早期业务实施阶段对单位内部控制进行相关评价。

 

二是有效识别和识别重要账户和报告，判断账户报告中可能存在的固有风险，考虑整合审计对单位内部财务控制的影响。

 

三是合理选择拟测试控制，对单位形成的审计结论进行内部控制影响测试。选项测试项目的标准取决于测试单独或合并后是否能满足单位对错误报告风险的反应。