电子实施财务报告的保障

 

（1）建立电子财务审计报告支持系统。实现电子财务审计报告的首要保障措施是建立电子审计报告所需的支持系统，包括相应的软件、硬件、人员、相应的策略、操作程序和系统。注册会计师和公司使用这些系统制作电子审计报告，其他相关方应能够接受和验证这些报告的完整性和合规性。如果需要考虑审计报告的记录和存储，系统还需要具有安全存储、检索等功能。

 

(二)数字证书的申请、发放和吊销。实现财务审计报告电子化的另一个主要保障措施是数字证书的管理。根据《中华人民共和国电子签名法》，“电子签名需要第三方认证的，由依法设立的电子认证服务提供者提供认证服务。也就是说，如果签名需要第三方认证，签名人必须提前获得权威机构颁发的数字证书，以确保文件接收人能够验证他的身份。具体到注册会计师行业，全国和地方注册会计师协会应通过CA中心（Certificate Authority，电子认证服务机构)对数字证书的签发、吊销等进行管理。数字证书代表注册会计师的身份，注册会计师协会签发数字证书（USBKey），表明审核通过了注册会计师的入会申请，授予其签发审计报告的资格。注册会计师具备执业资格后，可以使用该证书对经审核的审计报告进行数字签名，完成业务（会计师事务所数字证书的获取过程相同）。

 

（3）人员培训。财务审计报告一旦电子化，就要分阶段、分批对注册会计师进行相关培训。由各省市注册会计师协会牵头，结合注册会计师后续教育，开展专项培训，详细介绍和演示数字证书的使用方法、电子审计报告的签发流程以及网络运行环境的要求，让广大注册会计师在培训中明确电子签名的法律效力，使数字证书专人专用，避免法律纠纷。同时，数字证书生产单位应提供技术支持和电话咨询服务。

 

（4）数字证书的日常管理。根据《中华人民共和国电子签名法》的规定，向会计师事务所和注册会计师颁发的数字证书，用于表明其合法身份。在电子财务审计报告上签字时，与实体印章具有同等法律效力。注册会计师协会应要求各事务所建立相应的数字证书使用管理制度，加强证书媒体和证书私钥的管理，确保电子签名的使用和保管与本单位实体印章的使用和保管规定一致。

 

（5）审计报告的实时验证。会计师事务所向被审计单位或者其他审计报告用户发送审计报告时，应当使用数字证书签字。电子签名的结果是，注册会计师的私钥和原始审计报告被用作已知数据计算和生成的新数据。没有两者中的任何一个，就不能制作电子签名。

 

审计报告的收件人将使用数字证书（公共密钥）验证收到的审计报告，验证数字证书是否由其声明的CA中心颁发，并验证其数字证书是否在有效期内被吊销。如果这些审计项目通过，则表明被审计单位已成功核实了电子签名，证明该报告是？具体合格的注册会计师和会计师事务审计，审计报告签字未更改。如果注册会计师签名完成后审计报告发生任何变化，将导致签名验证失败，因此签名报告的任何变化均无效。验证数字签名的有效性比纸质办公条件下的印章和签名的真实性更容易和直观。

 

（6）电子审计报告的检索服务。财务审计报告的电子化为不同部门实现信息共享提供了可能性。同时，也面临着一个新的问题，即电子财务审计报告允许哪些人员或机构查阅，因为财务信息是企业的重要商业秘密。注册会计师协议可以为电子财务审计报告提供存储系统和查询系统，并为相关方提供查询功能。

 

经适当授权，政府有关部门和金融机构可以到系统查询特定企业的审计报告，也可以公开核实审计报告，获取签署报告的会计师事务所和注册会计师的信息。工商部门年检所需的财务审计报告应当开放，工商部门可以查询管辖范围内任何被审计单位的财务审计报告。

 

综上所述，电子财务审计报告绿色环保，节约成本，提高工作效率，实现信息共享，打击非法中介，保护注册会计师的合法权益，有利于注册会计师协会的行业监督，可以预见在不久的将来将大力推广。具体实施可分阶段逐步推广：目前，北京社会团体开始配合无纸化年检，效果良好；第二步可在其他城市社会团体和管理良好的大型会计师事务所推广；第三步推广北京、上海、广州等一线城市上市公司和国有企业；最后，成熟后在全国范围内实施。