经济责任审计是预防和惩治腐败、促进廉政建设、完善领导干部监督管理制度的重要机制，也是推进依法行政治国的重要环节。经济责任审计的顺利有效发展离不开经济责任审计计划的编制和管理。在全覆盖审计理念下，如何优化经济责任审计计划管理模式，不断提高审计效率是一个重要课题。本文拟在现状分析的基础上，根据全覆盖审计的新理念，寻求优化经济责任计划管理模式的优化对策。

 

一、审计计划管理模式的内涵

 

审计计划是审计人员为完成既定的审计任务，实现预期的审计目标，在有效开展审计工作前编制的审计工作计划，可作为审计项目实施和运行过程中的主要依据。成功的审计项目不能与科学的审计计划管理分开。审计计划管理是审计组织制定审计计划、组织计划实施、跟踪检查、评估、反馈调整等一系列活动，不仅能明确审计目标，建立审计路径，还能提供审计思路和方法，是审计工作有效实施的基础，贯穿整个审计工作过程。

 

参照ISO模型，管理模式（MS）可以表述为：

 

MS=f（I）+f（o）+f（s）（1）

 

其中：i表示概念/概念，o表示业务/组织，s表示策略/策略。

 

参照公式(1)，我们可以将审计计划管理模式表述为:

 

审计计划管理模式=审计理念+审计策略+审计业务/组织(2)

 

由此可见，审计计划管理模式的要素包括审计理念、审计策略、审计计划和审计计划管理的运行机制。

 

二、中国经济责任审计计划管理模式现状分析

 

笔者认为，我国经济责任审计计划管理模式的主要问题包括：

 

(1)审计理念不先进

 

概念是指观点、思想、思维活动（1989年辞海）的结果。审计理念是贯穿整个审计工作过程的理论基础、指导思想和行动指南，是审计工作发展的内在动力源泉。通过对我国审计工作现状的研究，经济责任审计作为一种具有中国特色的现代审计监督制度，其执行机关和人员对审计理念的认识仍存在一些错误和局限性。首先，认为经济责任审计是对领导干部经济责任履行情况的简单监督，在经济责任审计工作中只要发现领导干部责任问题，揭露这些问题，只是对微观经济责任审计问题的揭露和整改，很少在宏观层面提出意见和建议，缺乏整体概念和整体意识。二是认为经济责任审计形式化，将经济责任审计部门定位为各级政府、企事业单位的内部审计机构。审计人员在执行经济责任审计工作时，选择对审计工作中发现的问题视而不见，导致经济责任审计走过场，难以充分发挥经济责任审计的效力和效果；第三，认为经济责任审计无权，即认为经济责任审计人员在实际工作中缺乏匹配的执法手段和处罚权，在经济责任审计工作中难以取得重大成就。众所周知，中国国家审计的重点主要是维护社会主义市场经济秩序，提高资本管理水平和使用效率，盲目关注处理、处罚和处罚不符合新时期形势的要求。

 

(二)审计策略不当

 

制定审计目标明确、审计范围明确的经济责任审计策略是经济责任审计工作的出发点，但大多数审计机关和审计人员对国家宏观环境趋势的变化、相关政策、社会经济方向的发展不太准确，对被审计单位的性质、组织形式、内部制度、领导干部转移和晋升没有花费太多的人力、物质资源、财政资源和时间进行充分的初步调查和深入解释。因此，审计机关在制定经济责任审计策略时，无法准确、恰当地确定审计范围。一些审计机关选择一揽子政策，无论审计对象是关键还是非关键，胡子眉毛，沉重的审计任务和政府和公众对经济责任审计的过高期望使人力、物力资源相对薄弱的审计单位最终不够，不仅没有把握关键审计对象，对于那些非关键审计对象的工作最终不令人满意。任务重、力量薄弱的矛盾日益激化，难以保证经济责任审计项目所需的审计时间和最终审计质量，增加了经济责任审计成本。也有一些审计机关只关注重大项目和重大事件的领导干部，却忽视了不属于重点领域、重点部门、重点资金的单位领导干部。他们认为自己管辖的领域涉及资金少、影响小、无足轻重，对经济责任审计工作的长远性、科学性和完整性认识不足，使得经济责任审计目标不明确、不明确、不具体，直接导致经济责任审计在实际工作中缺乏针对性，容易脱节，不能真正落实经济责任审计措施，不能充分发挥经济责任审计总体审计策略的主导作用。

 

（3）具体审计计划的制定缺乏独立性和灵活性

 

虽然国家法律法规明确规定审计机关有独立的审计监督权，但在行政模式管理制度下，我国各级审计机关不仅要接受上级审计机关的领导，还要接受同级政府的领导。这种双重领导制度使审计机关在制定经济责任审计计划时，可能受到外部因素的干扰，难以保持独立性。在经济责任审计中，审计计划的制定和任务安排并不完全属于审计机关，而是在组织、人力资源和社会保障部门及其经济责任审计联席办公室（宋夏云等）。，2016年）。在这种计划管理模式下，审计机关缺乏自主性和灵活性。如果这种情况不改变，审计机关很难一步一步有效地开展经济责任审计工作，有效地实现审计全覆盖的目标。

 

（四）审计计划管理的运行机制存在缺陷

 

我国经济责任审计任务非常繁重，但审计计划管理人员很少，部分审计机关对经济责任审计计划管理重视不够，不愿将综合素质高、经营能力强的审计人才安排到经济责任审计计划管理岗位，严重制约了经济责任审计计划管理的作用和效率，不利于培养专业的经济责任审计计划管理团队，建立完整的审计计划管理中心数据库，也不利于形成系统的经济责任审计计划管理体系。此外，经济责任审计人员收集、挖掘、分析和处理相关信息的能力不高，经济责任审计计划管理的技术方法和实施手段相对落后。方案评价技术、环境预测技术、网络计划方法等一些先进的计划技术方法基本没有应用，也没有实施先进的计划管理软件系统，无法实时输入经济责任审计计划的运行情况，无法利用网络自动化流程实施经济责任审计计划管理。