委托人或报告用户对“在审计报告中沟通关键审计事项”的决定性影响

 

审计准则规定，注册会计师沟通关键审计事项的目的是提高审计工作的透明度，提高审计报告的沟通价值。沟通关键审计事项，为报告用户提供信息，帮助他们了解审计单位和财务报表中涉及的重大管理判断，并为报告用户提供信息，帮助他们了解注册会计师的专业能力和勤奋能力，了解审计工作的有效性和质量；沟通关键审计事项也为注册会计师提供了一个展示高专业素质的平台；审计报告模式改革最终可以提高审计质量和注册会计师的专业能力，促进行业发展。但本文认为，能否实现审计报告模式改革的目的，能否实现沟通关键审计事项的制度价值，关键在于审计业务的客户和审计报告的用户是否有真正的审计专业服务需求（即真正的高质量审计需求）。

 

注册会计师是否认真沟通关键审计事项，取决于市场对注册会计师审计专业服务的需求。姜品红（2016）认为，只要报告用户有真正的高质量审计需求，无论审计准则是否规定了沟通的关键审计事项，注册会计师都必须提供详细的审计报告，以满足报告用户的合法信息需求。相反，如果客户或报告用户只以获取审计报告为程序义务，不实质上使用审计报告，不关心审计质量，不仔细阅读关键审计事项；注册会计师也将使用各种方法避免关于沟通关键审计事项的规定。众所周知，我国注册会计师审计不是在市场经济高度发展的基础上，根据所有者监督经营者的需要主动产生的，而是基于法律规定的被动产生的。审计业务是基于法律的强制性规定，这是我国市场缺乏高质量审计需求的重要原因。虽然我国市场经济发展迅速，但当前社会信用状况不理想，虚假财务报表在一定范围内普遍存在，对于大多数审计业务，特别是财务报表审计业务，客户只需要审计报告的形式，而不是专业审计服务，市场对虚假审计报告的需求远高于高质量的审计需求。除上市公司少数股东外，大多数报告用户获得审计报告不是为了做出经济决策，而是为了避免法律责任（姜品洪，2013）。在这种情况下，注册会计师是否会严格遵守审计准则，认真沟通关键审计事项，值得怀疑。

 

虽然审计准则规定，审计报告中沟通的关键审计事项主要适用于审计上市实体的一整套一般目的财务报表，但也有一个缺口，即注册会计师可以决定在审计报告中沟通关键审计事项，委托人可以要求注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项。考虑到执业风险和审计成本，注册会计师一般不主动决定，往往根据客户或报告用户的强烈要求或增加审计费用，在审计报告中沟通关键审计事项。在非上市实体财务报表审计业务中，判断客户和审计报告用户是否真的需要专业的审计服务，或者实质上是否使用审计报告作出经济决策，审计准则提供了客观标准，即是否需要注意？曰峒剖υ谏蠹票ǜ嬷泄低ü丶?审计事项。可以预见或推断，客户或报告用户有真正的高质量审计需求，必须要求注册会计师在审计报告中详细沟通关键审计事项，注册会计师也会认真沟通关键审计事项。审计报告“关键审计事项部分”的描述内容和质量也将成为衡量委托人委托审计动机或报告用户获取审计报告动机的客观标准。