企业内部会计控制目标按其内容层次和设计层次划分

企业内部会计控制目标按其内容水平大致分为：科学合理的内部控制体系、及时准确的错误、财产安全、业务活动健康运行、有效的风险控制体系、真实完整的会计数据、及时有用的会计信息、完善的管理体系、真实高效的管理效率、国家法律法规的实施、经济效益的提高、职业道德的提升等，这些内部会计控制目标相互关联、相互依存，通常表现为前者是后者的基础和条件。

 

建立和完善企业内部会计控制制度是实施企业内部会计控制的主要基本内部控制目标，包括约束制度和激励制度两个基本部分，企业应遵守《会计法》、根据《公司法》等法律法规的要求，建立健全企业内部会计控制的规章制度，包括股东大会、董事会、监事会、经理及以下基层管理和业务管理部门及其人员的内部控制权限、职责义务范围、履行方法、奖惩内容、办法等，应当以科学合理的制度形式固定，特别是各部门和经营者的内部控制目标和具体内容应当详细、科学、合理、适当。及时准确地检查错误是企业内部会计控制的基本目标之一，应该是企业内部管理阶层、管理部门的会计控制目标，但管理阶层和管理部门的具体目标、具体方法和措施不同，如货币资金收支和保管业务过程，会计部门协助企业管理部门制定相应的授权批准程序，货币资本业务不相容的岗位必须分开。有关机构和人员应当相互制约，加强对收付款项的审计等有关规章制度。各资金使用部门应当严格遵守授权审批程序和权限范围的规定，会计部门和人员应当严格履行审查监督职责。确保财产安全和完整性不仅是财产管理和使用部门和人员的内部控制目标，也是会计部门的内部控制责任，也是企业投资者和管理部门的内部会计控制目标。因为，从会计的基本原则来看，企业资产的安全性和完整性包括资本的安全性和完整性，资产是资本所依赖的自然形式，资产仍然是对企业未来经济效益有用的经济资源。实现资本保值增值也取决于资产的安全性和完整性。它要求企业会计在稳定等会计原则的基础上遵循会计职业道德，在尽可能防范和抵御未来资产风险的基础上，从事会计和监督工作。可以看出，财产安全完整不仅是自然物质和权力形式的安全完整，也是财产价值形式的安全完整。因此，财产安全完整是企业各部门的共同内部控制目标和责任。促进和保证企业业务活动的健康运行是企业内部会计控制的基本目标之一。所谓业务活动的健康运行，是指各项业务活动的内容合理合法，符合企业整体业务目标的要求和效益大于成本的原则。业务风险在可预见的控制范围内，开展业务活动的手段和方法科学合法，无违法违纪行为。业务活动的效果具有可持续发展的效益和前瞻性。业务活动的运行程序清晰、顺畅、快捷、高效，业务经办部门和人员责任心强，积极性高。可见，业务活动健康运行的内部控制目标涵盖了具体的控制目标。风险控制系统有效目标的主要内容应包括企业可能面临的风险类型、内容、风险程度、风险发生及其防范部门、健全的风险评估机制、适当的风险防范措施、灵敏准确的风险信息反馈、禁止风险防范、严格的风险防范奖惩制度等。会计数据的真实性和完整性不仅是企业内部会计控制的基本目标，也是企业内部会计控制的基本和非常重要的手段。会计是通过记录、总结、报告真实完整的会计数据，实现企业经济管理责任的落实，监督管理企业财产经济业务活动的职能。从一般来说，会计工作和业务处理活动是两种不相容的职位和工作。会计是控制业务活动的基本方法和手段，是会计存在和发展的最基本原因。美国会计史学家迈克尔·查特菲尔德在他的《会计思想史》一书中指出：“私人财富的积累导致了委托责任会计的产生。”这种会计不仅要保护物质财产的安全，还要证明管理这些财产的人是否履行了职责。调查受托人的诚实性和可靠性，使内部控制成为所有古代簿记制度的主要特征。这充分说明了会计和会计数据与内部控制的内部联系，揭示了会计和会计数据的内部控制本质。及时、有用的会计信息是企业内部会计控制在会计数据真实、完整、实现上述目标的基本目标之一。所谓“信息”，是指对企业利益相关者进行管理和经营决策的有用会计信息。从内部会计控制的层次来看，会计信息的真实性和完整性主要是单位负责人、会计部门和人员的基本内部控制职责。会计信息能否进一步成为会计信息，主要是股东、股东大会、监事会等的内部控制职责。也就是说，会计信息是否有用，要根据用户的目的和标准来判断。忽视会计信息与会计信息质量和目标的区别，只能混淆内部控制中的不同职责和任务。因此，《会计法》将会计信息的真实性和完整性作为其基本立法宗旨之一，明确单位负责人对会计信息的真实性和完整性负责是科学合理的，是一大进步。因此，将会计信息的真实性和完整性以及时性和有用性作为两个层次的内部控制目标具有现实性和理论意义。管理制度的完善是指除内部会计控制制度外的其他企业管理制度的完善。除督促企业建立健全内部会计控制制度外，还应督促企业建立健全与内部控制制度协调的内部管理规章制度，确保这些规章制度的实施。管理效率真实高效的目标一方面要求内部会计控制制度确保企业管理效率的真实反映，另一方面要求内部会计控制制度不要太繁琐，不要谈论效率，同时保持适度控制和控制之间的游戏空间，不断完善内部会计控制制度。确保国家法律法规的实施不仅是社会审计和国家政府有关部门对企业内部会计控制实施“再控制”的目标之一，也是国家作为所有者和国家宏观管理者实施经济管理的基本目标和要求，是我国会计监督体系的重要组成部分和特点之一。当然，这里还包括通过内部会计控制监督国家法律法规在企业内部的执行。促进经济效益的不断提高是整个经济管理的基本目标，也是企业内部会计控制的目标。这是实施企业内部会计控制、确保单位经济管理目标实现的总体要求，也是企业内部会计控制的最终标准。当然，我们不能否认，有时企业内部会计控制做得很好，但由于其他原因，企业经济效益不好，也就是说，企业内部会计控制并不意味着企业效益必须很好。会计职业道德的完善和升华，是指在实施企业内部会计控制的过程中，通过“其控制”和“自我控制”，促进职业会计人员进一步建立和增强正确的会计职业良心和职业责任感，从而实现会计职业道德的不断完善和升华的状态。从某种意义上说，内部会计控制的过程也是会计职业道德的自律过程。因此，就职业会计师而言，促进其会计职业道德的不断完善和升华是实施企业内部会计控制的最高目标和精神境界。