会计披拓的起源判断

 

利特尔顿 (A．C．Littleton)20世纪以前的会计发展(Accounting Evolution to l900)提出了书法、算术、私有财产、货币和货币经济、信用、商业和资本等七个必要条件。我们认为，这些条件也构成了会计披露的基本要素。其中，文字、算术、货币构成会计披露的技术基础；私有财产、信用、商业和资本构成了会计披露所依赖的经济基础。尽管在复式簿记生成之前，信息生产者已经开始向信息用户传递一些有关主体的信息。例如，在古巴比伦，根据《汉漠拉比法典》，代理商应向商人提交反映价格的合同证书；在中国汉代，官方会计的发展进入了一个新的阶段“上计簿”包括相对完整的会计循环过程，即记账、算账、报账、查账、用账等五个方面相同。其中，报销环节具有会计披露的一些特点。但总的来说，由于信息提供者传递的信息主要是通过非会计手段处理和生产的（如大量的物理测量而不是货币测量）；简单地描述经济业务，而不是综合分类和总结；会计作为一种技术活动，一直处于非标准化和法典化状态），因此信息提供者不向用户传递现代会计信息，当然，没有相应的会计披露。随着复式簿记的产生和发展，通过构建自己独特的会计记录、计量系统和相应的会计理论，生产出新的会计产品——会计信息。在生产者向用户传递会计信息的过程中，形成了会计披露。

 

简要结论

 

 

回顾会计披露的发展历程。可以发现会计披露的变化具有以下特点：

 

（1）会计环境的变化导致新的会计信息需要在这一需求的推动下发展。因此，会计披露发展的原因是不断满足会计环境变化对会计信息的新需求。

 

（2）会计披露的变化具有渐进的特点。新的会计披露模式总是从原来的会计披露模式开始，是原模式边际持续演变的结果。

 

（3）会计披露变更的过程直观地反映在会计披露范围和内容不断扩大的过程中。由于会计信息生产者和会计信息用户处于自然信息不对称的地位，生产者不断增加会计披露的信息内容是合理的。问题是会计披露的范围和内容是否有上限？我们认为这取决于两个因素：一是会计披露的成本和收入约束，二是会计信息用户处理会计信息的能力和时间约束。一旦这两个因素中有一个不能满足，盲目扩大会计披露的范围和内容的实践可能是低效和不可取的。