经济后果对中国会计准则制定机构的启示

 

由于会计准则有经济后果，会计准则是科学与利益斗争妥协的产物。为了最大限度地发挥社会福利，考虑社会公平和效率，提高会计准则质量，合理保护各利益集团，需要注意以下几点：

 

1.加强会计准则制定机构的独立性。在美国会计准则制定的历史上，有会计程序委员会、会计原则委员会和会计准则委员会（FASB）负责任。前两家机构因缺乏独立性而受到批评，而FASB在形势和本质上大大提高了独立性。首先，财务会计准则委员会委员由财务基金会任命，是全职的，有报酬的。其次，FASB资金来自财务会计基金会，不依赖外部资金。在中国，由于缺乏强大的外部投资者，会计准则的制定必须依靠政府部门，其独立性需要加强。

 

2001年，国际会计准则委员会进行了战略重组。重组后，新的国际会计准则委员会设有四个机构：管理委员会、理事会、咨询委员会和解释委员会。其中，国际会计准则理事会（IASB）是制定会计准则的核心部门，全权负责国际财务报告准则（IFRS）制定其他相关文件。

 

2.注意财务报表提供商视角的变化。欧洲和美国在制定会计准则时强调为投资者提供正确的决策信息。IASB制定会计准则的基本概念是从保持投资者的立场开始，制定符合会计理论的会计准则，而不是盲目地适应实践。中国需要讨论“谁提供财务报表”的基本概念，以突出投资者的信息需求。

 

3.增强会计准则制定机构的广泛代表性。目前，公有制经济在我国国民经济中仍处于优势，但改革开放以来，其他所有制经济在整个国民经济中的比重有了很大提高。在市场经济中，公有制经济主体和其他所有制经济主体应处于平等的竞争地位和公平的竞争环境。为了维护各方利益，各方利益的代表必须在标准制定机构中，使公有制经济和其他各种所有制经济的利益代表有权参与会计准则的制定过程。但考虑到我国公有制经济在国民经济中占主导地位，公有制经济的利益代表应占标准制定机构代表名额的很大比例。

 

4.加强会计准则制定过程的公开性。目前，我国大部分会计准则制定过程普遍不公开。在征求意见稿公布之前，只有准则制定者了解准则的规定。其中，政府官员、国内外专家学者参与了准则的制定，但作为会计准则的应用者，广大实践界知之甚少。即使在征求意见的阶段，反馈的结果也不公开。因此，适当增加准则制定过程的公开性，吸引更多有识之士参与会计准则制定和反馈交流，让各利益相关者充分表达思想，然后考虑经济体系的复杂性和多变性。在此基础上制定的会计准则有望科学、可理解、可操作、可接受，减少准则实施过程中的障碍。

 

5.加强我国标准制定机构与证券监管机构的协调、合作和交流。目前，我国上市公司总市值约占GDP的50%.证券市场在中国发挥着融资、定价、资源配置和企业经营机制转型的基本功能。上市公司必须披露其经营情况，更容易看到新会计准则的经济后果对其的影响。因此，中国会计准则制定机构应加强与中国证监会的合作与交流，吸收中国证监会一流专家参与标准制定过程。

 

6.把握世界会计准则变化的趋势。加强会计监督，防范会计风险已成为经济发展中的一个突出问题。在这种情况下，高质量的会计准则非常重要。IASB的诞生使世界各地的会计准则制定机构朝着统一会计准则的方向努力。IASB提出并正在制定的项目也是中国现实经济生活中需要解决的紧迫问题。因此，正确把握国际会计准则的发展趋势，明确各会计准则的变化、制定或改革原因，了解和掌握具体的操作方法，为我使用，非常重要。