以规则为导向的会计准则模式

 

基于规则的模式试图详细说明每个假设情况下适当的会计处理，以便在任何情况下直接确定适用的会计方法。该模式的标准不仅给出了对象或交易事项的会计处理和财务报告必须遵循的原则，而且试图考虑适用于该原则的所有可能性，并将该原则的适用具体化为可操作的规则。其主要特点和缺陷是：

 

1.包括大量的原则和例外事项。以规则为导向的标准不仅包括适用标准的情况，还包括不适用标准的相关例外。缺陷是：第一，例外事项的扩大会导致会计处理的根本不一致性。也就是说，对于具有相似经济实质的交易或事项，采用不同的会计处理方法。其次，允许使用例外事项会使该标准更容易以牺牲用户的普遍利益为代价反映少数人的利益。

 

2.包括太多的边界检查。基于规则的标准包括大量的数量或百分比边界，通过边界检查标记各种例外，为财务设计师获得所需的会计结果提供了便利。事实上，同样的交易可能会得到非常不同的结果。从表面上看，基于规则的规则有助于在报告中获得更大的可比性。事实上，固有的不一致性和界限导致报告中的可比性是虚假的。因为同一边界两侧的交易通常非常相似，但会计处理却完全不同。例如，《会计原则委员会第16号意见》规定了第12条权益结合法的使用条件，几乎都是边界检验。根据这些界限，如果一家公司通过换股获得另一家公司90%的股权，就可以使用权益结合法。如果只获得89%的股权，只能采用购买法。这使得企业合并财务报告的可比性变得虚假。因此，基于规则的标准提供了一种避免包含在标准内部的会计目标的方法。此外，界限过多会导致非常详细的指南，这些指南往往包含更多的界限。

 

3.包括大量的可操作性指南。为了详细说明具体规则，以规则为导向的标准包括大量的解释和执行指南。例如，美国租赁会计文献包括财务会计准则委员会16份公告和解释、9份技术公报和30多个紧急问题工作组公告。庞大的内容和详细的操作指南很容易导致标准应用的复杂性和标准应用的不确定性，最终会以财务工作者为基础，只遵循这些字面的东西，而不注意标准的精神本质。因此，财务报告很可能被认为只是一种遵循标准的行为，而不是一种信息交流行为。最终，会计准则越严格、越详细，提供报告公司的实际情况的适用程度就越低。

 

4.仍然需要必要的职业判断。以规则为导向的标准内容非常具体，理论上缩小了必要的职业判断范围。但在实际工作中仍然需要大量的专业判断。判断的重点不是分析交易或事项的本质，而是在许多复杂的例外和相互冲突的指南中确定相应的会计处理方法。