会计监管体系建设视角:会计信息流程

 

众所周知，会计信息有价值和使用价值，所以它是一种商品。作为一种商品，其过程应经历三个环节：生产、销售和消费。会计监督过程还包括会计信息的生产、销售和消费。以下是作者从会计信息过程的角度构建的会计监督体系，如下图所示。从图中可以看出，整个会计监督体系分为会计监督的生产、销售和消费。

 

(一)在生产过程中

会计监督主要体现在会计准则（制度）的约束、会计信息生产环境的净化以及会计信息生产者-会计人员综合素质的培养上。1.会计准则（制度）作为会计信息制造的模板，规定了会计信息产品的结构和质量标准，是否公平合理，直接影响会计信息产品的质量。2.会计信息的生产环境包括法律制度、公司内部治理结构和国有资产管理制度，如生产规章制度、图纸、原材料、工厂等。法律制度是相关的会计法律制度，如《会计法》，规定了会计信息生产者如何生产和制造“假冒伪劣”产品的责任；公司内部治理机构和国有资产管理制度从生产组织的角度保证了会计信息产品的顺利有序生产。这些因素的完善直接影响会计信息产品的生产和质量。3.会计信息的生产者——会计人员是会计信息产品的直接生产者，这决定了会计人员是各方利益的核心。因此，要生产出“高质量”的会计信息产品，必须有优秀的会计人员。这就要求会计人员具备良好的专业素质、良好的法律意识和道德修养。

在生产和销售环节之间，会计信息质量检验员-注册会计师也发挥了严格的控制作用。其质量也直接影响会计信息的质量。一个好的质量检验员不会让“假冒伪劣”产品容身；相反，质量差的质量检验员会成为造假者的“帮凶”。近年来，国内外资本市场发生的一系列会计欺诈事件也说明了这一点。

 

(2)在销售环节

会计监督主要体现在对企业会计信息销售者的法律约束和对会计信息市场监管者的严格执法上。在现代资本市场的条件下，会计信息的销售者从根本上决定了会计信息产品的质量。因此，只有严格的法律约束和职业道德指导，才能保证其提供的会计信息的质量。当然，监管机构的严格执法在其中起着不可或缺的作用。

 

(3)在消费环节

会计监督主要体现在对会计信息消费者特别是中小投资者的有力保护上。通过加强对其保护，唤醒其对会计信息质量的关注意识。如果消费者关心产品质量，对产品卖家施加压力，就会提高产品质量；如果消费者不关心产品质量，就不能提高产品质量，也不能提高会计信息质量。

 

小结

 

作者认为，治理会计信息欺诈和虚假现象还有很长的路要走。如何制定强大的会计监督体系，从根本上决定了会计监督的效果或资本市场会计信息的质量。希望从多个角度分析的会计监督体系能为建立有效、强大的会计监督体系做出一点贡献。