战略成本动机

 

成本动因（cost driver）是产品成本发生的原因。这些原因构成了成本的决定性因素（determinant）。由于不同企业的经营状况不同，影响其成本的因素也会不同。影响企业成本的最重要因素是什么？对于传统的管理会计来说，这是一个明显的问题，即产量是唯一重要的成本驱动因素。这与传统制造业中直接材料和直接人工占制造成本的比重有关。随着新制造环境的出现，产品的成本性质发生了变化，使得传统的成本计算方法越来越严重地扭曲了成本信息，导致了作业成本法的诞生。在操作成本法下，许多过去不重视的操作计量尺度，如材料移动次数、订单数量、准备次数等，都被视为成本动机。但无论是产量还是材料移动次数，都作为成本分析的客观被动成本动机，可以称之为运行成本动机。事实上，如果我们从更高的角度看待影响成本的因素，我们会发现比运营成本驱动因素对成本的影响更大，这就是本文要解释的战略成本驱动因素。

 

所谓战略成本动机，是指对企业产品成本产生战略影响的因素。与上述运营成本动机相比，具有以下特点：

 

(1)与企业战略密切相关，如企业规模、整合程度等。

 

（2）它们对产品成本的影响更长期、更持久、更深远。

 

（3）与运行成本动因相比，这些动因的形成和变化更为困难。

 

战略成本动因可分为结构成本动因（structuralcost driver）执行成本动因（executionalcost driver）。由于这些成本驱动因素在成本计算中往往被忽视，因此它们往往被传统的成本管理所忽视。这样，成本驱动因素就可以根据其对成本的影响程度分为战略成本驱动因素和战术成本驱动因素。这两种成本驱动因素分别从基本经济结构和操作程序两个方面影响企业的成本姿态（cost position），它为企业改变其成本地位提供了积极的选择。对成本的研究和划分可以从商业战略的意义上做出成本决策，为中国企业有效的成本管理提供有益的思路。