会计电算化对内部控制的影响

 

会计电算化实施后，会计人员的工作任务、职能划分、责任关系、审计关系、会计文件管理形式等会计业务关系发生了一系列深刻变化，对企业内部控制制度影响最明显。

 

    1 控制范围发生了变化。在手工会计环境下，建立内部控制制度的基本原则是职权与不相容职务分离的原则。在此原则的基础上，人们在手工会计业务处理程序的各个关键环节建立了相应的审计制度和审计制度，如账户、账证、账表、账实等，必须由各级主管审查、签字、盖章，主要针对会计业务处理过程。

 

在会计电算化环境下，会计业务集中处理，根据会计程序制定计算机内部控制措施，如凭证贷款平衡验证、余额平衡检查等。随着互联网环境的形成，会计业务处理的范围越来越大，使实时处理成为可能。按照预定步骤完成的业务事项可以集中在一个部门甚至一个人身上。由于会计系统在会计电算化环境下建立和运行的复杂性，为了保证会计系统在会计电算化环境下反映企业经济活动的正确性和可靠性，实现企业内部控制的目标，企业会计的内部控制范围也相应扩大。除手动环境下会计系统控制的范围外，还包括网络系统安全控制、系统权限控制、修改程序控制等。

 

    2 控制对象发生了变化。在手工会计环境下，人是所有会计业务组织和实施的主要因素，因此人是控制实施的主体。在会计业务处理过程中，不仅企业的经济业务记录在纸上，而且根据会计数据处理的不同过程分为原始凭证、会计凭证、会计账簿和会计报表。如果修改了这些原始纸质数据，很容易识别痕迹。每个环节必须经过一些有相应权限的人员签字、层层审查、道路检查。

 

在会计电算化环境中，会计人员面临着会计电算化系统。在这种环境下，经济业务的大部分环节都是由计算机完成的，其成败和效率不仅取决于“人”因素，还取决于“机器”因素。此外，在会计电算化环境下，原纸质会计凭证数据以电磁信号的形式存储在磁性介质中，肉眼看不见，容易被删除或篡改，不留痕迹。随着互联网的快速发展，不仅是账簿、报表、凭证，还有更多的电子介质，还有各种电子文件（如各种发票、结算文件）。最初在会计业务会计过程中进行的各种必要的核对、审计等工作，大部分将由计算机和网络完成。近年来，随着计算机技术和网络通信技术的发展，以及网络会计信息系统的普及，会计电算化内部控制发生了新的变化。因此，在会计电算化环境下，内部控制的对象主要由对人的控制转变为对人、计算机和互联网的控制。

 

由此可见，从传统手工环境下的会计系统到会计电算化环境下的会计系统，系统内部控制的基本要求和目标没有改变，复式会计和借贷平衡的基本原理和方法也没有改变。系统控制的范围和对象发生了很大的变化，系统风险问题主要由此产生。