管理会计在公司治理中的作用——为什么财务会计信息不能完全满足公司治理的要求

 

要充分发挥会计信息在公司治理中的应有作用，仅仅依靠财务会计系统显然是不够的。由于财务会计信息披露是一种高度开放的行为，受以下因素的限制：

 

首先，信息披露的范围、数量和质量必须遵循一定的会计标准。财务会计信息对公众承担更多的责任，因此必须严格遵守“透明度”的要求，强调信息的规范性，在性质上是完全强制性的。

 

其次，财务会计报告的内容主要是财务信息。虽然财务报告现在也强调提供一些非财务信息，但这些非财务信息毕竟只是补充的。

 

三是遵循成本效益原则。虽然信息披露的成本和效益往往难以准确计量，但这并不妨碍信息提供者在披露信息时对相关的成本和效益做出自己的判断。除了规定的基本信息外，只有那些被认为能给企业带来一定经济效益的信息类型，企业才能“额外”披露。

 

第四，对商业秘密的限制。企业对任何涉及商业秘密的信息，特别是可能产生不利影响的信息，在披露问题上都会持谨慎态度。

 

第五，市场和文化背景。市场和文化背景，如对信息不足和信息过剩的不同理解，对信息过剩的不同理解，对信息过剩的不同理解不同程度的“自愿披露”也直接关系到信息披露的数量。

 

由于上述原因，财务报告所承载的信息量有限，股东和其他利益相关者无法从现行财务报告中得到充分的信息满足。实证研究结果也支持这一判断。根据吴联生博士的调查，机构投资者和个人投资者都认为，未来机会和风险、财务预测、人力资源、管理部门对会计信息的分析等信息是有用的，占60%以上。这些信息传统上属于管理会计的范畴，在现行财务报告中显然缺乏有效披露。这样，提供符合公司治理目标的信息在很大程度上取决于管理会计体系。管理会计在完善公司治理结构、维护治理结构高效运行中将发挥越来越重要的作用。然而，由于传统理论的局限性，现有的管理会计体系难以承担这一责任。因此，扩大管理会计理论和方法体系的必要性非常重要。