财务会计目标是财务会计职能与会计信息用户需求的辩证统一

 

目前，无论是委托责任观的财务会计目标还是决策有用观的财务会计目标，其对财务会计目标的要求主要是从会计信息用户的角度来考虑的。由于财务会计信息的有用性是基于财务会计（会计信息系统）提供会计信息的可能性和会计信息用户对会计信息的期望，仅从会计信息用户的角度讨论财务会计目标或会计信息的有用性是不够的。笔者认为，对财务会计目标的理解不仅要从会计信息用户要求的角度进行分析，还要从会计信息系统功能的角度进行论证，即财务会计目标的确定不仅要考虑会计信息用户的主观愿望，还要考虑会计信息系统的客观能力。

 

首先，会计信息用户是多样化的，有些是现有的，有些是潜在的。由于会计信息用户是多样化的，不同的会计信息用户必须对财务会计信息的有用性有不同的需求。即使是同一会计信息用户在不同时期追求不同的利益，对会计信息的有用性也会有不同的要求。财务会计作为一种处理和生产会计信息的系统，只提供一种“产品”，即会计信息。所以这里有一个难以调整的问题。由于财务会计信息系统生产的“产品”是不可替代的，从经济学的角度来看，财务会计必须尽可能提供高质量、低成本的会计信息，同时考虑会计信息用户的需求。

 

其次，由于对财务会计信息的理解和控制能力的不同，不同的会计信息用户对财务会计信息的有用性也会有不同的评价。财务会计信息对会计信息用户具有不对称的特点，会计信息用户也会失去或部分财务会计信息，因为他们对会计信息的理解和控制能力不同。

 

第三，随着社会的不断发展，会计信息用户对财务会计信息有用性的要求也会不断变化和发展。财务会计作为一种人工信息系统，有其固有的运行规律和相对固定的要素、结构和功能。从系统理论的角度来看，如果系统的元素和结构没有改变，其功能一般不会改变，功能也不会改变，那么系统满足人们需求的能力也不会改变。当然，系统的元素和结构是可以改变的，但这需要时间和过程。在系统元素、结构和功能发生变化之前，不仅要从会计信息用户的主观愿望出发，对财务会计信息系统提出不切实际的要求。

 

基于上述原因，在考虑财务会计目标时，不仅要从会计信息用户的角度进行分析和考虑，还要从财务会计作为会计信息系统的角度进行考虑，努力实现财务会计信息系统功能与会计信息用户需求的有机结合。